Как собственнику получить активы от предприятия, если нет прибыли

17.10.2019 1812 0 0

Ситуация. Единственным собственником предприятия (ООО) является физлицо. Размер уставного капитала ООО – 1 000 грн. Предприятие – плательщик НДС и налога на прибыль (корректирует финрезультат на налоговые разницы). На балансе предприятия есть помещение, приобретенное 20 лет назад, которое не планируется в дальнейшем использовать в хозяйственной деятельности. Остаточная балансовая стоимость такого помещения – значительно ниже рыночной, его переоценка никогда не проводилась. По данным финотчетности (как за прошлые годы, так и за периоды текущего года), у предприятия практически нет чистой прибыли. Однако собственник ООО хочет получить либо дивиденды, либо помещение.

Вопрос: можно ли выплатить учредителю дивиденды помещением или передать ему помещение каким-либо иным способом?

Краткий ответ: передать помещение в качестве дивидендов – в данной ситуации нельзя. Но есть другие способы отдать помещение собственнику: продать, подарить или передать в ссуду.

Анализ ситуации

Почему в данной ситуации нельзя выплатить дивиденды помещением?

В чем особенность вышеописанной ситуации? В том, что у предприятия за отчетные периоды нет чистой прибыли (в стр. 2350 формы № 2 стоит прочерк). То есть отсутствует источник для начисления дивидендов. Поэтому вариант с выплатой дивидендов даже натурой здесь не подходит.

По протоколу! При выплате дивидендов имуществом право собственности на имущество переходит к получателю дивидендов на основании протокола (решения) о начислении и выплате дивидендов. А в нашем случае нет источника для такого начисления. Значит, и протокола такого содержания быть не может.

Появится ли у предприятия в финотчетности чистая прибыль, если просто дооценить помещение?

Нет, сама по себе дооценка не приведет к формированию источника для начисления дивидендов. В результате этой операции у предприятия появится капитал в дооценках (кредитовое сальдо субсчета 411 «Дооценка (уценка) основных средств»), но не чистая прибыль (см. подробнее «Переоценка основных средств»).

Варианты решения проблемы

Предлагаем три варианта выхода из ситуации. Это помещение общество может:

продать собственнику по рыночной стоимости, получив на бумаге прибыль. Начислить за счет этой прибыли дивиденды, а затем оформить зачет по встречным денежным требованиям;
подарить собственнику;
передать в пользование собственнику по договору ссуды.

Давайте рассмотрим учетные последствия каждого варианта.

Вариант 1. Продажа помещения

В результате продажи помещения по рыночной стоимости у предприятия появляется:

источник для начисления дивидендов (прибыль). Сумма прибыли от продажи помещения отразится по кредиту субсчета 791 «Финансовый результат», а затем кредитовое сальдо субсчета 791 будет списано на субсчет 441 «Прибыль нераспределенная», сформировав чистую прибыль предприятия – базу для начисления дивидендов;
задолженность собственника перед ООО (по оплате помещения).

После этого предприятие начисляет дивиденды за счет появившейся в учете чистой прибыли и проводит зачет встречных однородных требований (к собственнику – по оплате помещения и к обществу – по выплате дивидендов).

Если стороны выбирают этот вариант, то возникает вопрос:

Как оптимально осуществить продажу? Обязательно ли дооценивать помещение до рыночной стоимости?

Чтобы разобраться в ситуации детальнее, рассмотрим варианты продажи помещения на примере.

Пример

Исходные данные:

остаточная балансовая стоимость помещения равна его ликвидационной стоимости и составляет 1 000 грн. Первоначальная стоимость – 600 000 грн, начисленный износ – 599 000 грн;
показатели налогового учета помещения как объекта ОС соответствуют показателям бухучета;
договорная стоимость помещения согласно договору купли-продажи составляет 1 080 000 грн (в т. ч. НДС – 180 000 грн).

Рассмотрим учет продажи помещения:

без предварительной дооценки;
с предварительной дооценкой (см. табл. 1). Отметим, что это требует привлечения профессионального оценщика (ст. 11 Закона от 12.07.01 г. № 2658-ІІІ). Допустим, стоимость услуг оценщика составила 1 500 грн (без НДС). Рыночная/справедливая стоимость помещения – 1 080 000 грн (в т. ч. НДС – 180 000 грн).

Таблица 1. Расчет суммы дооценки остаточной стоимости и износа помещения на дату продажи

(грн)

№ п/п	Показатель	Значение показателя
№ п/п	Показатель	До переоценки	Индекс дооценки	После дооценки (гр. 3 х гр. 4)	Сумма дооценки (гр. 5 – гр. 3)
1	2	3	4	5	6
1	Первоначальная стоимость	600 000	900 (900 000 : 1 000)	540 000 000	539 400 000
2	Износ	599 000		539 100 000	538 501 000
3	Остаточная стоимость	1 000		900 000	899 000

Теперь покажем в табл. 2, каким будет бухучет в случае продажи помещения с дооценкой его стоимости и без нее.

Таблица 2. Бухгалтерский учет

(грн)

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерский учет
		Продажа без дооценки			Продажа с дооценкой
		Дт	Кт	Сумма	Дт	Кт	Сумма
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Отражены услуги оценщика	–	–	–	92	361	1 500
2	Отражена дооценка первоначальной стоимости помещения (гр. 6 стр. 1 табл. 1)	–	–	–	103	411	539 400 000
3	Отражена дооценка износа (гр. 6 стр. 2 табл. 1)	–	–	–	411	131	538 501 000
4	Переведено помещение в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи¹	286	103	1 000	286	103	900 000
4		131	103	599 000	131	103	539 100 000
5	Отражен доход от продажи помещения собственнику-физлицу	377	712	1 080 000	377	712	1 080 000
6	Начислены налоговые обязательства по НДС	712	641	180 000	712	641	180 000
¹ Объект отвечает критериям, указанным в п. 1 разд. ІІ П(С)БУ 27.
7	Списана стоимость помещения с баланса	943	286	1 000	943	286	900 000
8	Включена сумма дооценки в состав нераспределенной прибыли¹	–	–	–	411	441	899 000
9	Сформирован финансовый результат от продажи помещения и от его дооценки: – доход	712	791	900 000	712	791	900 000
9	– расходы	791	943	1 000	791	943, 92	901 500
10	Списан в состав нераспределенной прибыли по окончании отчетного периода² финрезультат от продажи или дооценки помещения	791	441	899 000	441	791	1 500
11	Начислен налог на прибыль за отчетный период	981	641/пр	161 820	981	641/пр	161 550³
12	Списана на финрезультат и включена в состав нераспределенной прибыли сумма налога на прибыль	791	981	161 820	791	981	161 550
12		441	791	161 820	441	791	161 550
13	Принято решение о выплате дивидендов⁴	441	443	737 180	441	443	735 950
14	Начислены дивиденды собственнику-физлицу	443	671	737 180	443	671	735 950
15	Начислен НДФЛ (5 %) и военный сбор (далее – ВС) (1,5 %)	671	641, 642	47 916,70⁵	671	641, 642	47 836,75⁶
16	Перечислены в бюджет НДФЛ и ВС при выплате дивидендов⁷	641, 642	311	47 916,70	641, 642	311	47 836,75
17	Проведен зачет взаимных требований (засчитывается задолженность перед собственником по дивидендам в счет части задолженности собственника по приобретенному имуществу)	671	377	689 273,30⁸	671	377	688 113,25⁹
¹ Сумма дооценки остаточной стоимости объекта при его выбытии включается в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением капитала в дооценках (п. 21 П(С)БУ 7). ² Таким периодом для составления финотчетности может быть как год, так и квартал. ³ Для целей налогового учета дооценки не учитываются. Поэтому налогооблагаемая прибыль от продажи помещения будет равна прибыли для варианта без дооценки (899 000 грн) с учетом расходов на оценщика (1 500 грн). Она составит 897 500 грн. А сумма налога на прибыль – 161 550 грн (897 500 грн х 18 %). ⁴ Для наглядности предположим, что если бы помещение не продавалось, то сумма чистой прибыли предприятия была бы равна нулю. Поэтому всю «заработанную» от продажи сумму (за вычетом налога) предприятие может пустить на дивиденды. ⁵ 47 916,70 грн (737 180 грн х 6,5 %). ⁶ 47 836,75 грн (735 950 грн х 6,5%). ⁷ Налоги должны быть уплачены за счет дохода физлица (пп. 168.1.1 НК). Например, если участник является работником предприятия – то за счет его зарплаты. Также часть дивидендов, равная сумме налогов, может быть начислена для выплаты в денежной форме и не участвовать в зачете. Тогда за счет такой суммы дивидендов предприятие погасит налоги. ⁸ 689 263,30 грн (737 180,00 грн – 47 916,70 грн). При этом за собственником предприятия будет числиться долг в сумме 390 736,70 грн (1 080 000,00 грн – 689 263,30 грн). ⁹ 688 113,25 грн (735 950,00 грн – 47 836,75 грн). При этом за собственником предприятия будет числиться долг в сумме 391 886,75 грн (1 080 000,00 грн – 688 113,25 грн).

Как видно из табл. 2, общая сумма налогов, подлежащая уплате в бюджет, составила 227 916,70 грн (227 836,75 грн), из них:

180 000 грн – должно уплатить предприятие;
47 916,70 грн (47 836,75 грн) – собственник. Кроме того, он останется должен предприятию 390 736,70 грн (391 886,75 грн).

Важный нюанс! При выплате дивидендов плательщик налога на прибыль должен уплатить авансовый взнос по налогу согласно п. 57.1 НК. Но в нашем случае получателем дивидендов является физлицо, потому авансовый взнос не уплачивается (пп. 57.1¹.3 НК).

Подытожим:

сам по себе факт наличия или отсутствия дооценки помещения не влияет на сумму прибыли от его продажи. Однако проведение дооценки требует привлечения профессиональных оценщиков, что связано с дополнительными расходами, а значит, приводит к уменьшению суммы прибыли;
наши расчеты (см. под табл. 2) показывают, что собственнику-физлицу выплата дивидендов подобным способом не особо выгодна – в любом случае он останется должником предприятия. Правда, сумма долга может быть меньше, если предприятие – продавец помещения не является плательщиком НДС. Чтобы избежать «зависания» в учете задолженности, долг может быть прощен, но физлицу в таком случае с суммы прощенной задолженности придется уплатить НДФЛ по ставке 18 % и ВС (1,5 %);
продажа помещения по рыночной стоимости у предприятия – плательщика НДС сопровождается начислением налога, на уплату которого нужны деньги. А если собственник не рассчитается с предприятием, то и уплатить НДС может быть не с чего.

Вариант 2. Дарение помещения

Можно передать помещение собственнику предприятия в качестве подарка по договору дарения. Забегая вперед, скажем, что в таком случае дооценивать помещение невыгодно из-за НДС. Поэтому вариант с дооценкой рассматривать не будем.

Итак, согласно договору дарения предприятие передает участнику помещение по его балансовой стоимости – 1 200 грн (в т. ч. НДС – 200 грн). В таком случае предприятие должно будет уплатить в бюджет НДС, а физлицо – НДФЛ и ВС (через налогового агента – предприятие).

Рассчитаем суммы налогов.

НДС. Базой налогообложения в данном случае будет балансовая (остаточная) стоимость помещения (п. 188.1 НК). Сумма НДС составит 200 грн (1 000 грн х 20 %).

НДФЛ. Доход в виде подарка облагается НДФЛ как допблаго по ставке 18 % (п. 174.6 НК). При этом базой налогообложения подарка в неденежной форме будет его обычная (рыночная) цена, умноженная на натуральный коэффициент (п. 164.5 НК). Для ставки налога 18 % повышающий коэффициент равен 1,219512 [100 : (100 – 18)]. А согласно пп. 165.1.39 НК налогом облагается стоимость подарка только в части, которая превышает 25 % МЗП. Размер МЗП на 1 января 2019 года – 4 173 грн. Значит, предельная не облагаемая налогом сумма равна 1 043,25 грн (4 173 грн х 25 %). Поэтому сумма НДФЛ в нашем случае составит 236 844,13 грн [(1 080 000,00 грн – 1 043,25 грн) х 1,219512 х 18 %].

ВС. Для расчета ВС натуральный коэффициент не применяется. Сумма ВС будет равна 16 200 грн (1 080 000 грн х 1,5 %).

Общая сумма налогов, подлежащая уплате в бюджет, составила 253 244,13 грн, из них:

200 грн – должно уплатить предприятие;
253 044,13 грн – собственник.

Вариант 3. Передача в ссуду

Можно передать помещение собственнику предприятия в ссуду. В этом случае право собственности на помещение остается за предприятием. А физлицо сможет бесплатно пользоваться имуществом предприятия.

Правда, на такой хитрый случай у контролирующего органа имеется особый подход. Например, из Индивидуальной налоговой консультации ГФС от 23.08.17 г. № 1709/6/99-99-15-03-02-15/ІПК следует, что операция ссуды разделяется на две операции:

собственно передача объекта – для нее НК не предусмотрена корректировка финрезультата на разницы. Эта операция отражается исключительно по правилам бухучета, а кроме того, не подлежит обложению НДС;
бесплатно оказанная услуга. Заметим, что поскольку ссудополучателем у нас является физлицо, предприятие не должно применять правила пп. 140.5.9 или 140.5.10 НК и корректировать финрезультат. О начислении НДС на стоимость услуги в указанной ИНК ничего не говорится.

Однако не исключено, что для целей НДС предприятию придется определить обычную цену бесплатно оказанной услуги и начислить налоговые обязательства (п. 188.1 НК). Исходя из сходства правового характера договора ссуды и договора найма (аренды) можно предположить, что при проверке контролирующий орган будет ориентироваться на размер арендной платы.

Наш совет. На случай проверки рекомендуем предприятию заранее определить обычную сумму арендной платы за помещение, которую оно могло бы получить, заключив с участником договор аренды, а не договор ссуды.

Что касается НДФЛ и ВС, то не исключено, что специалисты ГФС могут расценить бесплатное пользование помещением физлицом как бесплатную услугу. И обложить такую услугу как допблаго согласно пп. «е» пп. 164.2.17 НК (исходя из обычной цены).

Таким образом, в случае заключения договора ссуды помещения существуют риски:

для физлица – в виде уплаты в бюджет НДФЛ и ВС (через налогового агента – предприятие);
для предприятия – в виде уплаты НДС с обычной цены аренды помещения.

Предположим, что обычная цена услуги аренды аналогичного помещения составляет за месяц 1 500 грн (в т. ч. НДС – 250 грн). Тогда ежемесячная сумма платежей составит:

НДС – 250 грн (1 250 грн х 20 %) – исходя из обычной цены.

НДФЛ – поскольку доход предоставляется в неденежной форме, применяем повышающий коэффициент 1,219512. Сумма НДФЛ составит 100,26 грн [(1 500,00 грн – 1 043,25 грн) х 1,219512 х 18 %].

ВС. Для расчета ВС натуральный коэффициент не применяется. Сумма ВС будет равна 22,50 грн (1 500 грн х 1,5 %).

Общая сумма налогов, подлежащая уплате в бюджет ежемесячно, составила 372,76 грн, из них:

250 грн – должно уплатить предприятие;
122,76 грн – собственник.

На заметку! Повторим, что описанный подход к налогообложению операции ссуды является фискальным. Но при наличии нефискальной ИНК предприятие избежит расходов на уплату налогов.

Теперь сведем результаты наших «исследований» в табл. 3.

Таблица 3. Сравнение вариантов решения проблемы

(грн)

№ п/п	Способ передачи помещения	Расходы предприятия (НДС)	Расходы/обязательства физлица		Всего расходов (гр. 3 + гр. 4)
№ п/п	Способ передачи помещения	Расходы предприятия (НДС)	Налоги (НДФЛ и ВС)*	Задолженность перед предприятием**	Всего расходов (гр. 3 + гр. 4)
1	2	3	4	5	6
1	По договору купли-продажи с зачетом в счет дивидендов: – без дооценки помещения	180 000	47 916,70	390 736,70	227 916,70
1	– с дооценкой помещения	180 000	47 836,75	391 886,75	227 836,75
2	Как подарок	200	253 044,13	–	253 244,13
3	По договору ссуды (во временное пользование) при фискальном подходе	250***	122,76***	–	372,76***
* Налоги с дохода собственника-физлица должно уплатить в бюджет предприятие (налоговый агент). Как уже было сказано, долг может быть физлицу прощен. В этом случае с суммы прощенной задолженности физлицу придется уплатить НДФЛ по ставке 18 % и ВС (1,5 %), а предприятию – налоговому агенту перечислить эти налоги в бюджет. Это еще дополнительно более 76 000 грн. * Ежемесячно.

Выводы

Мы рассмотрели ситуацию, когда вместо дивидендов собственник согласен получить помещение. Для передачи помещения предприятие может выбрать один из описанных в статье вариантов. Сравнение показало, что:

«подарочный» вариант передачи «изношенного» помещения позволяет сэкономить на НДС, но такая экономия перекрывается суммами НДФЛ и ВС;
вариант с передачей помещения для зачета встречных требований в этом конкретном случае, как говорится, на любителя. А если учесть, что задолженность собственника перед обществом будет прощена, то это самый затратный для предприятия вариант. При этом дооценка помещения практически не влияет на суммы налогов;
договор ссуды помещения – самый выгодный вариант из предложенных здесь даже при фискальном подходе. Но в этом случае придется постоянно держать на контроле уплату налогов (если не получить нефискальную ИНК). И все же юридически собственником помещения остается предприятие. Поэтому считаем, что такой вариант можно рассматривать только как временный выход из ситуации.

бухучет дивиденды актив дарение собственный капитал пример остаточная стоимость бухгалтерские проводки корреспонденция счетов износ чистая прибыль/доход

Как собственнику получить активы от предприятия, если нет прибыли

Анализ ситуации

Почему в данной ситуации нельзя выплатить дивиденды помещением?

Появится ли у предприятия в финотчетности чистая прибыль, если просто дооценить помещение?

Варианты решения проблемы

Вариант 1. Продажа помещения

Как оптимально осуществить продажу? Обязательно ли дооценивать помещение до рыночной стоимости?

Пример

Таблица 1. Расчет суммы дооценки остаточной стоимости и износа помещения на дату продажи

Таблица 2. Бухгалтерский учет

1 Объект отвечает критериям, указанным в п. 1 разд. ІІ П(С)БУ 27.

2 Таким периодом для составления финотчетности может быть как год, так и квартал.

5 47 916,70 грн (737 180 грн х 6,5 %).

6 47 836,75 грн (735 950 грн х 6,5%).

8 689 263,30 грн (737 180,00 грн – 47 916,70 грн). При этом за собственником предприятия будет числиться долг в сумме 390 736,70 грн (1 080 000,00 грн – 689 263,30 грн).

9 688 113,25 грн (735 950,00 грн – 47 836,75 грн). При этом за собственником предприятия будет числиться долг в сумме 391 886,75 грн (1 080 000,00 грн – 688 113,25 грн).

Вариант 2. Дарение помещения

Вариант 3. Передача в ссуду

Таблица 3. Сравнение вариантов решения проблемы

* Налоги с дохода собственника-физлица должно уплатить в бюджет предприятие (налоговый агент).

*** Ежемесячно.

Выводы

¹ Объект отвечает критериям, указанным в п. 1 разд. ІІ П(С)БУ 27.

² Таким периодом для составления финотчетности может быть как год, так и квартал.

⁵ 47 916,70 грн (737 180 грн х 6,5 %).

⁶ 47 836,75 грн (735 950 грн х 6,5%).

⁸ 689 263,30 грн (737 180,00 грн – 47 916,70 грн). При этом за собственником предприятия будет числиться долг в сумме 390 736,70 грн (1 080 000,00 грн – 689 263,30 грн).

⁹ 688 113,25 грн (735 950,00 грн – 47 836,75 грн). При этом за собственником предприятия будет числиться долг в сумме 391 886,75 грн (1 080 000,00 грн – 688 113,25 грн).