Как собственнику получить активы от предприятия, если нет прибыли

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерский учет
		Продажа без дооценки			Продажа с дооценкой
		Дт	Кт	Сумма	Дт	Кт	Сумма
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Отражены услуги оценщика	–	–	–	92	361	1 500
2	Отражена дооценка первоначальной стоимости помещения (гр. 6 стр. 1 табл. 1)	–	–	–	103	411	539 400 000
3	Отражена дооценка износа (гр. 6 стр. 2 табл. 1)	–	–	–	411	131	538 501 000
4	Переведено помещение в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи¹	286	103	1 000	286	103	900 000
4		131	103	599 000	131	103	539 100 000
5	Отражен доход от продажи помещения собственнику-физлицу	377	712	1 080 000	377	712	1 080 000
6	Начислены налоговые обязательства по НДС	712	641	180 000	712	641	180 000
¹ Объект отвечает критериям, указанным в п. 1 разд. ІІ П(С)БУ 27.
7	Списана стоимость помещения с баланса	943	286	1 000	943	286	900 000
8	Включена сумма дооценки в состав нераспределенной прибыли¹	–	–	–	411	441	899 000
9	Сформирован финансовый результат от продажи помещения и от его дооценки: – доход	712	791	900 000	712	791	900 000
9	– расходы	791	943	1 000	791	943, 92	901 500
10	Списан в состав нераспределенной прибыли по окончании отчетного периода² финрезультат от продажи или дооценки помещения	791	441	899 000	441	791	1 500
11	Начислен налог на прибыль за отчетный период	981	641/пр	161 820	981	641/пр	161 550³
12	Списана на финрезультат и включена в состав нераспределенной прибыли сумма налога на прибыль	791	981	161 820	791	981	161 550
12		441	791	161 820	441	791	161 550
13	Принято решение о выплате дивидендов⁴	441	443	737 180	441	443	735 950
14	Начислены дивиденды собственнику-физлицу	443	671	737 180	443	671	735 950
15	Начислен НДФЛ (5 %) и военный сбор (далее – ВС) (1,5 %)	671	641, 642	47 916,70⁵	671	641, 642	47 836,75⁶
16	Перечислены в бюджет НДФЛ и ВС при выплате дивидендов⁷	641, 642	311	47 916,70	641, 642	311	47 836,75
17	Проведен зачет взаимных требований (засчитывается задолженность перед собственником по дивидендам в счет части задолженности собственника по приобретенному имуществу)	671	377	689 273,30⁸	671	377	688 113,25⁹
¹ Сумма дооценки остаточной стоимости объекта при его выбытии включается в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением капитала в дооценках (п. 21 П(С)БУ 7). ² Таким периодом для составления финотчетности может быть как год, так и квартал. ³ Для целей налогового учета дооценки не учитываются. Поэтому налогооблагаемая прибыль от продажи помещения будет равна прибыли для варианта без дооценки (899 000 грн) с учетом расходов на оценщика (1 500 грн). Она составит 897 500 грн. А сумма налога на прибыль – 161 550 грн (897 500 грн х 18 %). ⁴ Для наглядности предположим, что если бы помещение не продавалось, то сумма чистой прибыли предприятия была бы равна нулю. Поэтому всю «заработанную» от продажи сумму (за вычетом налога) предприятие может пустить на дивиденды. ⁵ 47 916,70 грн (737 180 грн х 6,5 %). ⁶ 47 836,75 грн (735 950 грн х 6,5%). ⁷ Налоги должны быть уплачены за счет дохода физлица (пп. 168.1.1 НК). Например, если участник является работником предприятия – то за счет его зарплаты. Также часть дивидендов, равная сумме налогов, может быть начислена для выплаты в денежной форме и не участвовать в зачете. Тогда за счет такой суммы дивидендов предприятие погасит налоги. ⁸ 689 263,30 грн (737 180,00 грн – 47 916,70 грн). При этом за собственником предприятия будет числиться долг в сумме 390 736,70 грн (1 080 000,00 грн – 689 263,30 грн). ⁹ 688 113,25 грн (735 950,00 грн – 47 836,75 грн). При этом за собственником предприятия будет числиться долг в сумме 391 886,75 грн (1 080 000,00 грн – 688 113,25 грн).

1 Объект отвечает критериям, указанным в п. 1 разд. ІІ П(С)БУ 27.

2 Таким периодом для составления финотчетности может быть как год, так и квартал.

5 47 916,70 грн (737 180 грн х 6,5 %).

6 47 836,75 грн (735 950 грн х 6,5%).

8 689 263,30 грн (737 180,00 грн – 47 916,70 грн). При этом за собственником предприятия будет числиться долг в сумме 390 736,70 грн (1 080 000,00 грн – 689 263,30 грн).

9 688 113,25 грн (735 950,00 грн – 47 836,75 грн). При этом за собственником предприятия будет числиться долг в сумме 391 886,75 грн (1 080 000,00 грн – 688 113,25 грн).

¹ Объект отвечает критериям, указанным в п. 1 разд. ІІ П(С)БУ 27.

² Таким периодом для составления финотчетности может быть как год, так и квартал.

⁵ 47 916,70 грн (737 180 грн х 6,5 %).

⁶ 47 836,75 грн (735 950 грн х 6,5%).

⁸ 689 263,30 грн (737 180,00 грн – 47 916,70 грн). При этом за собственником предприятия будет числиться долг в сумме 390 736,70 грн (1 080 000,00 грн – 689 263,30 грн).

⁹ 688 113,25 грн (735 950,00 грн – 47 836,75 грн). При этом за собственником предприятия будет числиться долг в сумме 391 886,75 грн (1 080 000,00 грн – 688 113,25 грн).