Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

Как отразить в учете стоимость неучтенных основных средств, обнаруженных при инвентаризации?

В ходе инвентаризации в помещении офиса комиссия обнаружила объекты основных средств (далее – ОС), которые не значатся в учете: источник бесперебойного питания (далее – ИБП) для компьютера, пылесос, офисное кресло и телефонный аппарат. После проведения расследования выяснилось, что:

  • ИБП просто ошибочно списали с баланса при списании нескольких аналогичных пришедших в негодность ИБП;
  • пылесос купил директор на свои средства, а чек и авансовый отчет в бухгалтерию не представил;
  • изношенное офисное кресло списали с баланса еще по итогам прошлогодней инвентаризации, но из офиса так и не убрали;
  • телефонный аппарат приобрели и установили, а приходные документы не успели забрать у поставщика.

Как отразить в учете стоимость таких ОС?

Как видим, у каждого обнаруженного объекта ОС своя история. Поэтому и факт их обнаружения будет отражаться в учете по-разному.

1. ИБП. В данном случае нужно просто исправить ошибку в учете. При этом если на момент ошибочного списания ИБП у него еще оставалась недоамортизированная стоимость, то помимо бухгалтерского придется корректировать и налоговый учет согласно нормам Налогового кодекса (далее – НК).

Например, на момент списания: первоначальная стоимость ИБП – 2 200 грн., начисленный износ – 1 650 грн., остаточная стоимость – 550 грн., ликвидационная стоимость – 0 грн. Чтобы восстановить такой ИБП в учете, нужно сделать проводки:

  • Дт 131 «Износ основных средств» – Кт 106 «Инструменты, приборы и инвентарь» – 1 650 грн. (методом «сторно»);
  • Дт 976 «списание необоротных активов» – Кт 106 – 550 грн. (методом «сторно»).

А если ошибочное списание произошло в прошлом отчетном году, тогда проводки будут такие:

  • Дт 106 – Кт 441 «Прибыль нераспределенная» – 550 грн.;
  • Дт 106 – Кт 131 – 1 650 грн.

Кроме того, при восстановлении ИБП в бухучете предприятию нужно:

- подать «уточненку» по НДС. Это необходимо сделать, если ваше предприятие при списании ИБП не представило в налоговую инспекцию документы, подтверждающие их уничтожение (согласно п. 189.9 НК), и начислило налоговые обязательства по НДС исходя из обычной цены, но не ниже его недоамортизированной стоимости в размере 550 грн.;

- внести уточнения в отчетность по налогу на прибыль, если ИБП был списан в прошлом отчетном периоде. Ведь, согласно п. 146.16 НК, при ликвидации ИБП предприятие могло включить его недоамортизированную стоимость в налоговые расходы. Теперь придется такие расходы отсторнировать и начислить обязательства по налогу на прибыль, штраф и пеню. Сумма штрафа (3 % или 5 %) будет зависеть от способа исправления ошибки – через уточняющий расчет (по форме декларации) либо в составе текущей декларации через приложение ВП.

2. Пылесос. Для того чтобы пылесос поставить на учет, нужно знать его стоимость. Хорошо, если директор принесет чек из магазина. Но как ее определить без документов?

Отметим, что нормы П(С)БУ 7 не указывают, как определяется первоначальная стоимость таких «случайно обнаруженных» объектов ОС. Правда, там есть п. 10, согласно которому стоимостью безвозмездно полученных ОС является их справедливая стоимость на дату получения.

Но все-таки ранее не оприходованные объекты – это не совсем то же самое, что безвозмездно полученные. Такой вывод подтверждается и корреспонденцией счетов бухучета, приведенной в приложении к Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденным приказом Минфина от 30.09.13 г. № 561 (далее – Методрекомендации № 561).

Так, оприходование бесплатно полученных ОС отражается проводкой Дт 10 «Основные средства» – Кт 424 «Безвозмездно полученные необоротные активы», а оприходование ранее не учтенных объектов – проводкой Дт 10 – Кт 746 «Прочие доходы».

Подсказку, как определить стоимость неучтенных объектов ОС, можно найти в письме Минфина от 22.02.10 г. № 31-34000-20-7/3776. Там сказано, что оценка объектов ОС, выявленных в ходе инвентаризации, проводится в соответствии с п. 17 разд. II Положения, утвержденного постановлением КМУ от 02.03.93 г. № 158. В свою очередь, в указанном пункте написано, что такая оценка должна проводиться в порядке, установленном законодательством об оценке имущества, то есть Законом от 12.07.01 г. № 2658-III. При этом из ст. 7 данного Закона следует, что для оценки ранее не учтенного объекта предприятию придется приглашать независимого оценщика. Ведь указанной статьей предусмотрена обязательная оценка имущества для целей его налогообложения. А без этого здесь не обойтись, ведь стоимость обнаруженного объекта придется включить в состав налоговых доходов на основании пп. 135.5.15 НК. При этом расходов на налоговую амортизацию такого объекта ОС у предприятия не будет, так как предприятие не приобретало этот объект (п. 144.1 НК).

Конечно, проводить весь этот комплекс мероприятий с привлечением профессионального оценщика целесообразно только в том случае, если найденный объект – дорогостоящий, при этом затруднительно определить его обычную стоимость (в т. ч. для целей налогообложения). А в нашем случае овчинка выделки не стоит: затраты на оценку пылесоса могут значительно превысить его стоимость.

Поэтому на практике негосударственные предприятия руководствуются рыночными ценами на аналогичные объекты. Можно, например, скачать прайс-лист магазина бытовых электротоваров из Интернета. В результате первичным документом, на основании которого вы сможете оприходовать пылесос, будет бухгалтерская справка с распечаткой прайс-листа.

Появление пылесоса на балансе предприятия отразится проводкой Дт 106 – Кт 746 «Прочие доходы» на сумму его первоначальной (определенной) стоимости. Бухгалтерская амортизация будет начисляться в обычном порядке (в отличие от налоговой, которая в данном случае не начисляется). В налоговом учете стоимость пылесоса также придется включить в состав прочих доходов (пп. 135.5.15 НК).

3. Офисное кресло. Поскольку кресло уже было списано ранее, его следует просто убрать с глаз долой (выбросить, увезти домой кому-то из сотрудников, в конце концов). Никаких бухгалтерских и налоговых последствий это за собой не повлечет.

4. Телефонный аппарат. Следует получить у поставщика приходные документы на этот объект ОС (накладную, налоговую накладную). И на основании таких документов оприходовать телефон. В учете будут такие проводки:

  • Дт 152 «Приобретение (изготовление) основных средств» – Кт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»;
  • Дт 641 «Расчеты по налогам/НДС» – Кт 631.

Ввод в эксплуатацию телефонного аппарата отразится проводкой:

  • Дт 104 «Машины и оборудование – Кт 152.

Комментарии к материалу
Быстрая регистрация
Будьте в курсе изменений и актуальных тем, задавайте вопросы.
Статьи по теме
09.09.2025
Если вовремя не списали задолженность: как отразить в учете
Что делать с кредиторской задолженностью, которую вовремя не списали? В статье рассматриваем, как предприятию избавиться от «зависших» долгов. С приближением окончания отчетного года, а также в связи со вступлением в силу 04.09.2025 Закона от 14.05.2025 № 4434-IX «О внесении измене...
04.09.2025
Денежные средства получены по ошибке: нужно ли начислять НДС?
Нужно ли начислять налоговые обязательства по НДС, если на счет плательщика денежные средства поступили из-за ошибки? Из статьи вы узнаете, действительно ли у плательщика НДС возникает такая обязанность и каково мнение ГНС по этому вопросу. Когда на счет плательщика НДС поступают не принадлежащие ем...
04.09.2025
Денежные средства получены по ошибке: как отразить в учете?
На счет вашего предприятия денежные средства могут попасть из-за ошибки плательщика. В таком случае важно знать, как отразить эту сумму в бухгалтерском и налоговом учете и когда ее можно списать, если возврат средств отправителю не произойдет. На счет предприятия поступили денежные средства, как ока...
Популярное
18.08.2025
Учет расходов на создание веб-сайта
В статье расскажем, что такое веб-сайт и как отражать в бухгалтерском и налоговом учете расходы на его создание. Сегодня веб-сайты используются с разными целями. Некоторые выполняют только представительские функции. Это может быть, например, сайт-визитка – электронный аналог традиционной бумаж...
28.07.2025
Как применять международные договоры (конвенции) об избежании двойного налогообложения
В статье рассмотрено, при каких условиях в случяае выплаті доходов нерезидентам можно применять международные договоры (конвенции) об избежании двойного налогообложения, а также в чем особенности налогообложения отдельных видов доходов по правилам конвенций. Резиденты Украины (как юрлица, так и физл...
18.07.2025
Какие документы должен иметь водитель для приема на работу
В статье рассмотрено, какие документы нужно требовать от водителя при приеме его на работу. При выполнении трудовых обязанностей водитель отвечает за транспортное средство (далее – ТС), пассажиров, груз. Поэтому работодатель, принимая человека на такую должность, должен проверить, есть ли у не...
Новое
15.10.2025
Будет ли штраф за нерегистрацию заблокированных налоговых накладных/расчетов корректировки
Будет ли наложен штраф, если регистрация налоговой накладной/расчета корректировки остановлена и плательщик НДС решил не подавать документы для разблокирования? Поможет ли оформление новой налоговой накладной? Ответы на эти вопросы – в нашей статье. Регистрация налоговых накладных и расчетов к...
15.10.2025
Штрафы за несвоевременную регистрацию и нерегистрацию налоговых накладных и расчетов корректировки
В статье расскажем, какая ответственность предусмотрена за нарушение срока регистрации налоговых накладных и расчетов корректировки в ЕРНН, а также за их нерегистрацию. Регистрация налоговых накладных и расчетов корректировки: порядок, сроки, ответственность Регистрация налоговых накладных и расче...
14.10.2025
Разблокировка налоговых накладных/расчетов корректировки: что, куда, когда?
Что делать плательщику НДС, если налоговая накладная или расчет корректировки заблокирован? В статье расскажем, какие документы нужно подать, куда и в какие сроки, чтобы успешно разблокировать НН/РК. Регистрация налоговых накладных и расчетов корректировки: порядок, сроки, ответственность Регистра...
Лучшие материалы