И снова о блокировке НН: как избежать и что делать, если не удалось

В чем проблема. Процесс блокировки налоговых накладных и расчетов корректировки (далее – НН, РК) продолжается, и количество участников этого процесса, к сожалению, растет.

Из этой статьи вы узнаете:

• когда можно избежать блокировки НН/РК;
• как действовать, если все-таки произошла блокировка;
• о каких нюансах следует помнить, заполняя Таблицу данных налогоплательщика (далее – Таблица);
• применима ли сейчас на практике норма п. 200¹.9 Налогового кодекса (далее – НК).

Когда НН и РК не блокируются?

Законодательно причины блокировки НН/РК предусмотрены постановлением КМУ от 11.12.2019 № 1165 (в частности, Порядком остановки регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных, утвержденным этим постановлением, далее – Постановление № 1165, Порядок № 1165/1). Блокируются НН и РК в том случае, когда в ходе автоматизированного мониторинга выясняется, что налогоплательщик и/или операция соответствуют критериям рисковости.

Однако НН/РК могут и не попасть под автомониторинг, если они подлежат безусловной регистрации. Сегодня мы напомним вам, в каких случаях это происходит. А начнем с того, что проследим путь НН/РК после того, как они были отправлены плательщиком на регистрацию в ЕРНН (см. рис.).

Как видите, НН и положительный РК могут обойти систему мониторинга, если они соответствуют хотя бы одному признаку безусловной регистрации (п. 3 Порядка № 1165/1).

Таких признаков всего четыре. Напомним о них и заодно подскажем некоторые лайфхаки по их применению.

Признак 1. НН не передается покупателю или составлена на освобожденные от обложения НДС операции.

Тут все понятно, при оформлении таких НН можно не бояться блокировки. Но, заметьте, что этот признак касается исключительно НН и не распространяется на РК.

Признак 2. Объем поставок (без НДС), указанный в НН/РК с начала месяца, составляет меньше 500 000 грн, при этом объем поставок в текущем месяце одному получателю составил не более 50 000 грн, за прошлый месяц уплачено налоговых обязательств на сумму более 20 000 грн и руководитель предприятия руководит не более чем тремя плательщиками.

Итак, вы уверены, что соответствуете условиям этого признака: ваш руководитель не занимает аналогичную должность у четырех плательщиков, в прошлом месяце вы уплатили в бюджет более 20 000 грн НДС и не оформляете НН на одного покупателя на сумму более 50 000 грн.

Однако! Вы должны знать, что в расчет допустимого объема поставок (менее 500 000 грн), указанных в НН/РК, автоматизированная система включает все поставки, то есть и те, которые освобождены от обложения НДС, и те, которые указаны в НН, что не выдаются покупателям – а это НН, которые отсекаются по признаку 1. Поэтому, чтобы не тратить столь ограниченный объем поставок на те НН, которые и так не попадают под мониторинг, начинать нужно с регистрации тех НН, которые могут быть заблокированы.

Также имейте в виду, что в расчет этих 500 000 грн не входят:

• объемы поставок, указанные в РК, которые поданы на регистрацию не в месяце их составления;
• объемы операций, которые не являются объектом обложения НДС, поскольку на них НН не составляется.

Признак 3. Одновременно соблюдается ряд условий:

• условие 1 – за 12 месяцев, предшествующих месяцу регистрации НН/РК, сумма НДС, которая уплачена в бюджет с произведенных в Украине товаров (услуг) (т. е. без учета импорта), превышает 1 000 000 грн. То есть среднемесячная сумма НДС к уплате в бюджет должна составлять 83 333 грн;
• условие 2 – за 12 месяцев, предшествующих месяцу регистрации НН/РК, налоговая нагрузка составила более 5 %. Это всем известный показатель D, который каждый плательщик НДС может найти в личной части Электронного кабинета (далее – ЭК) – раздел «Моніторінг ПН/РК», где для соблюдения признака 3 он должен выглядеть так: D > 0,05. Отметим, что Порядком № 1165/1 не предусмотрен срок обновления показателя D в ЭК.

Показатель D рассчитывается по формуле, которая приведена в пп. 3 п. 3 Порядка № 1165/1:

D = S : T,

где

• S – общая сумма ЕСВ и налогов и сборов, контролируемых ГНС, уплаченная за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором составлена НН/РК. То есть этот показатель не включает в себя сумму ввозного НДС, поскольку уплата этого налога контролируется таможенным органом;
• T – общая сумма поставленных на таможенной территории Украины товаров/услуг, облагаемых по ставкам 0 %, 20 %, 14 % и 7 %, которые указаны плательщиком в НН/РК, зарегистрированных в ЕРНН за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором составлена НН/РК. Обратите внимание: в расчете не участвуют операции, которые освобождены от обложения НДС и не являются объектом обложения НДС.

То есть получается, что общая сумма уплаченных плательщиком НДС налогов, сборов и ЕСВ должна минимум на 5 % превышать объемы поставок товаров (услуг) на территории Украины, облагаемых НДС по ставкам 0 %, 7 %, 14 %, 20 %;

• условие 3 – сумма НДС в уже зарегистрированных в отчетном месяце НН/РК, включая сумму НДС в поданной для регистрации НН/РК, не превышает в 1,4 раза наибольшую сумму НДС в уже зарегистрированных НН/РК за один из 12 предыдущих календарных месяцев. Это показатель Р, который также находится в ЭК в разделе «Моніторінг ПН/РК».

Понятно, что признак 3 могут соблюсти только достаточно крупные плательщики НДС. К тому же на практике, из-за того, что показатели D и Р в ЭК обновляются нерегулярно, он выручает не всегда.

Признак 4. В НН/РК отражены операции с кодами УКТВЭД или услуг, которые были указаны в таблице данных плательщика, принятой органом ГНС.

Да, пресловутая Таблица является своего рода панацеей от блокировки НН/РК, но добиться ее принятия крайне сложно (об этом мы поговорим дальше).

Когда НН/РК попадают под мониторинг?

Если НН/РК не соответствуют ни одному из вышеперечисленных четырех признаков безусловной регистрации – они идут на автомониторинг. Их проверяют на предмет наличия критериев рисковости налогоплательщика, операции и положительной налоговой истории.

Заметим, что согласно алгоритму из п. 7 Порядка № 1165/1, если НН/РК соответствует критерию рисковости операции, но при этом плательщик НДС соответствует хотя бы одному показателю положительной налоговой истории, НН/РК блокироваться не должны. Но, как показывает практика, этот алгоритм далеко не всегда срабатывает.

Случилась блокировка – что делать?

Рассмотрим, как должен действовать плательщик НДС в ситуации, когда его НН/РК заблокированы. У нас здесь 5 шагов, но разблокировки можно добиться уже после первых двух. Если этого не случилось, тогда переходим к следующему шагу.

Шаг 1. Внимательно читаем, что написано в квитанции о блокировке НН/РК.

Прежде всего важно понять причину блокировки – на основании какого критерия она произошла. Это позволит правильно разработать дальнейшую стратегию. Подробно о самых распространенных критериях рисковости налогоплательщика и рисковости операции, а также о том, как можно попытаться избежать этих критериев, мы писали в «Причины блокировки НН/РК: как их избежать».

Вопрос относительно соответствия или несоответствия плательщика НДС этому критерию рассматривается комиссией регионального уровня. И именно в эту комиссию следует подать документы для исключения из состава рисковых. Перечень таких документов (не исчерпывающий!) приведен в п. 6 Порядка № 1165/1.

После исключения из состава рисковых плательщиков можно подать пакет документов для разблокировки НН/РК.

Шаг 2. Готовим пакет документов для разблокировки НН/РК.

Перечень таких документов (не исчерпывающий!) приведен в п. 5 Порядка, утвержденного приказом Минфина от 12.12.2019 № 520 (далее – Порядок № 520). Документы плательщик НДС имеет право (т. е. не обязан) подать в течение 365 календарных дней (далее – к. д.) после даты оформления заблокированных НН/РК (п. 3 Порядка № 520).

Документы должны давать четкое представление о сути операции и возможности ее осуществления. То есть вам нужно проанализировать поставку, на которую оформлялась НН, или же операцию возврата, корректировки цены (количества), по которой оформлялся РК.

Например, заблокирована НН, оформленная на поставку товара. В этом случае нужно подготовить:

1. Документы, которые подтверждают факт приобретения или же изготовления товара (если продавалась продукция собственного производства). Это могут быть:

• договоры с поставщиками товара или сырья, с приложениями и спецификациями (при наличии);
• расходные накладные, акты выполненных работ;
• счета на оплату товара или сырья;
• банковские выписки, подтверждающие факт оплаты товара, сырья;
• НН от поставщика.

2. Документы, подтверждающие возможность осуществления поставки.

Вы должны документально подтвердить наличие у вас материально-технической базы и трудовых ресурсов, которые позволяют осуществлять указанные в НН поставки. Это могут быть:

• договоры аренды или документы, подтверждающие право собственности на помещения (офис, склад, цеха), оборудование, транспортные средства и т. п. Важный нюанс! Не забудьте удостовериться, что заявленные вами объекты вы отразили в форме № 20-ОПП (эти данные есть в ЭК в разделе «Облікові дані платника». Также ответы на самые популярные вопросы, касающиеся заполнения формы № 20-ОПП, вы можете найти в «Форма № 20-ОПП: отвечаем на ваши вопросы»);
• штатное расписание, гражданско-правовые договоры, если были оказаны разовые работы (услуги);
• разрешения и лицензии (если ваша деятельность предполагает их наличие);
• товарно-транспортные накладные (если осуществлялась перевозка товара);
• акты оказанных услуг (например, аренды помещений, транспорта).

3. Документы, подтверждающие факт поставки товара покупателю. Это могут быть:

• договор с покупателем, сертификаты (при наличии);
• расходные накладные;
• счета на оплату товаров, банковские выписки (если оплата была получена от покупателя);
• заблокированные НН, оформленные на эту поставку.

В пояснении к пакету документов вы должны описать суть вашей хозяйственной деятельности. Если предприятие является производителем продукции, можно воспользоваться примером пояснения (см. «Вісник. Офіційно про податки і збори», 2017, № 47, с. 24). Так, предприятию предлагалось привести информацию:

• о производственном процессе, в результате которого приобретенные сырье (материалы) превращаются в реализованную продукцию. Здесь существенной является информация о производстве продукции, относительно которой была составлена заблокированная НН, а именно:
  – о технологии производства этой продукции;
  – об основных видах сырья, полуфабрикатах, используемых в производстве такой продукции;
  – о средних затратах на единицу готовой продукции;
  – об административно-имущественном состоянии плательщика, которое позволяет производить эту продукцию;
  – о наличии у плательщика основных средств, трудовых, энергетических и прочих необходимых для производства этой продукции ресурсов;
• об источниках и датах приобретения товаров, местах их хранения, если такое приобретение состоялось до 01.01.2017 или если товары приобретались у неплательщиков НДС (независимо от даты приобретения).

Напомним, что подать пояснения и копии документов следует с помощью уведомления (идентификатор формы J/F 1312603) и приложение к этому уведомлению (идентификатор формы J/F 1360102).

Решение о регистрации или отказе в регистрации НН/РК принимает комиссия регионального уровня в течение 5 рабочих дней (далее – р. д.), следующих за днем получения пояснения и копий документов (п. 3 Порядка № 520).

Шаг 3. Обжалуем отказ в регистрации в административном порядке.

Если комиссия регионального уровня принимает решение отказать в регистрации НН/РК, такое решение может быть обжаловано в административном порядке. Для этого следует подать жалобу (идентификатор формы J/F 1313203) в течение 10 р. д. со дня, следующего за днем вступления в силу решения об отказе в регистрации НН/РК (п. 3 Порядка рассмотрения жалобы по решению об отказе в регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных, утвержденного Постановлением № 1165, далее – Порядок № 1165/2).

К жалобе также прилагаются пояснения и копии документов – и прежде чем их готовить, важно внимательно изучить причину отказа.

Пояснение необходимо дополнить новыми данными. Если это невозможно (вы описали ранее все имеющиеся факты), тогда переформатируйте его, чтобы у него был другой вид. Одни и те же пояснения, составленные под копирку и поданные обеим комиссиям, не рассматриваются в пользу плательщика НДС. То есть в этом случае и от комиссии центрального уровня будет получен отказ.

Жалоба рассматривается комиссией при ГНС Украины в течение 10 к. д. со дня ее получения комиссией (пп. 56.23.3 НК; п. 12 Порядка № 1165/2).

Однако на практике этот механизм, к сожалению, далеко не всегда работает.

Шаг 4. Подаем жалобу в Совет бизнес-омбуд­смена.

Лучше всего обращаться в Совет сразу после подачи жалобы в комиссию центрального уровня (это комиссия, в состав которой входят должностные лица ГНС). Дело в том, что общий срок принятия решения составляет всего-навсего 10 календарных дней (на практике, невзирая на карантин, ГНС рассматривала подобные жалобы вовремя), а Совету нужно время для изучения соответствующих документов, формирования собственной позиции. Поэтому медлить здесь не следует.

Подробнее о порядке обжалования решений налоговой в Совете бизнес-омбудсмена читайте в «Чем Совет бизнес-омбудсмена может помочь субъектам хозяйствования».

Шаг 5. Подаем иск в суд.

Сроки подачи иска в суд зависят от предпринятых плательщиком НДС ранее шагов. Так, если плательщик НДС:

• получил отказ в разблокировке НН/РК от региональной комиссии и далее не проходил процедуру административного обжалования – иск подается в течение 1 095 к. д. с дня получения решения об отказе в регистрации;
• проходил процедуру админобжалования, но получил решение об отказе от центральной комиссии ГНС Украины – в суд следует обращаться в течение 3 месяцев со дня получения такого решения;
• проходил процедуру админобжалования, но решения не получил – иск можно подать в течение 6 месяцев со дня подачи жалобы.

Таблица данных

Подача Таблицы (идентификатор формы J/F 1312303) – это право, а не обязанность плательщика НДС. Однако, как мы отмечали выше, принятая налоговой Таблица «предохраняет» НН от блокировки. Но для отрицательных РК Таблица не работает!

Готовя Таблицу к подаче, нужно помнить о том, что:

• количество проб подачи Таблиц не ограничено;
• вместе с Таблицей обязательно следует подать пояснение в виде прикрепленного к Таблице приложения (идентификатор формы J/F 1360102). Имейте в виду: без пояснения Таблица не принимается;
• принятая Таблица не работает задним числом. То есть она будет являться пропуском для регистрации НН/РК только с момента ее принятия налоговой;
• не нужно подавать Таблицу заранее. Например, вы начинаете осуществлять новый вид деятельности или же получили предоплату за товар, которого еще нет. В этом случае подавать Таблицу бесполезно – ее не примут, ведь вы не сможете указать входящие коды товаров (услуг) – их нет в зарегистрированных НН;
• графы 3 и 4 Таблицы не могут быть заполнены одновременно, их следует заполнять в шахматном порядке;
• не нужно в одной Таблице указывать большое количество кодов видов деятельности (КВЭД) и товаров (услуг). Если данных много, лучше разбить их на несколько Таблиц и подавать, например, в разрезе отдельных кодов КВЭД.

Информация в пояснении к Таблице, так же как и в пояснении к разблокировке НН, должна отражать суть хозяйственной деятельности в разрезе заявленного кода КВЭД, а также наличие материально-технических и трудовых ресурсов в достаточном количестве для осуществления этой деятельности.

Подскажем, какой пакет документов следует приложить к пояснению к Таблице в зависимости от вида деятельности плательщика НДС:

• торговля (купля-продажа товара) – нужны данные о поставщиках и покупателях (договоры, спецификации и т. п.); если приобретенный вами товар отправляется к покупателю не транзитом от вашего поставщика, а хранится на складе, то должен быть договор аренды или документ о праве собственности на помещение склада; штатное расписание;
• транспортные услуги – здесь нужны документы на транспорт (аренды или права собственности), информация о месте стоянки транспорта (гараж – договор аренды, документы на право собственности, стоянка – договор; акты оказанных услуг; товарно-транспортные накладные; штатное расписание;
• производство – документы на помещение цеха, складов (если есть), технологические карты, калькуляции, договоры с поставщиками сырья, договоры с покупателями, заказчиками, штатное расписание.

Не забудьте, что заявленные объекты (собственные или арендованные) должны быть отражены и в форме № 20-ОПП.

Причины, по которым налоговая может отказать в принятии Таблицы, в частности, таковы:

• неправильное ее заполнение (например одновременно заполнены графы 3 и 4 по одной строке);
• недостаточно трудовых ресурсов. Например, если предприятие, которое занимается перевозкой грузов, укажет пять машин и двух водителей, у налоговой могут возникнуть подозрения по поводу наличия неоформленных сотрудников и, как следствие, – будет отказано в принятии Таблицы;
• низкий уровень заработной платы. Минимальная зарплата у всех или большинства работников также является причиной отказа. Налоговая ориентируется на среднюю по региону;
• низкая налоговая нагрузка по НДС в сопоставлении с другими плательщиками с таким же видом деятельности;
• резкие колебания объемов приобретений и поставок;
• нетипичное для деятельности плательщика отрицательное значение по НДС.

Как зарегистрировать НН после разблокировки?

Плательщик НДС должен отразить налоговые обязательства в декларации того отчетного периода, в котором они возникли, причем независимо от того, зарегистрирована НН в ЕРНН или нет.

Если НН не зарегистрирована (заблокирована), тогда после подачи декларации лимит регистрации плательщика НДС уменьшится за счет появления в системе электронного администрирования (далее – СЭА) показателя ∑Перевищ. Напомним, что этот показатель возникает в случае положительной разницы между показателем строки 9 декларации за отчетный период и показателем формул ∑НаклВид за этот же период.

Также незарегистрированная на момент подачи декларации НН должна быть отражена в таблице 1.1 приложения 1 к декларации.

Допустим, НН была разблокирована после подачи декларации – то есть после того, как лимит регистрации уменьшился на указанную в такой НН сумму НДС и возник показатель ∑Перевищ. Если у плательщика НДС не хватает лимита для регистрации этой НН, должен ли он его пополнять?

Нет, не должен. Разблокированная НН должна зарегистрироваться за счет суммы так называемого второго лимита (оверрайда), сформированного за счет показателя ∑Перевищ. Это прямо следует из нормы п. 200¹.9 НК, а также из устных разъяснений налоговиков.

Подробно об отражении в декларации поставщиком и покупателем данных из разблокированных НН и РК мы писали в «Разблокированные НН/РК: когда и как показать в НДС-отчетности и не утратить право на налоговый кредит».