Финансовая отчетность малого предприятия – 2020

Актив

Код строки

Сальдо счета

Порядок заполнения согласно НП(С) БУ 25

1

2

3

Нематеріальні активи

1000

Стр. 1001 – стр. 1002 включается в итог баланса

Отражается стоимость объектов, отнесенных к составу нематериальных активов (далее – НА; пп. 2.1 п. 2 разд. ІІ НП(С)БУ 25)

Указывается сумма остаточной стоимости, которая включается в итог баланса

Первісна вартість

1001

Сальдо Дт 12

Указывается сумма первоначальной стоимости НА (кроме гудвила) (определяется согласно п. 10-18 П(С)БУ 8)

Накопичена амортизація

1002

Сальдо Кт 133

Сумма накопленной амортизации объекта НА с начала его полезного использования (п. 25-31 П(С)БУ 8)

Незавершені капітальні інвестиції

1005

Сальдо Дт 15

Отражается стоимость незавершенных на дату баланса капитальных инвестиций в необоротные активы на строительство, реконструкцию, модернизацию (прочие улучшения, которые увеличивают первоначальную (переоцененную) стоимость), изготовление, приобретение объектов материальных необоротных активов (в т. ч. необоротных материальных активов, предназначенных для замены действующих, и оборудования для монтажа) (п. 2.2 п. 2 разд. ІІ).

По дебету счета 15 «Капитальные инвестиции» отражается увеличение расходов на приобретение или создание материальных и нематериальных необоротных активов, по кредиту — их уменьшение (ввод в действие, прием в эксплуатацию приобретенных или созданных НА и т. п.) (Инструкция по применению плана счетов от 30.11.99 г. № 291 (далее – Инструкция № 291).

Основні засоби:

1010

Стр. 1011 – стр. 1012 + сальдо Дт субсчета 100 в части инвестиционной недвижимости, которая учитывается по справедливой стоимости

Включается в итог баланса

Указывается стоимость (согласно пп. 2.3 п. 2 разд. ІІ):

• собственных ОС;
• полученных на условиях финансового лизинга;
• полученных на условиях доверительного управления объектов и арендованных целостных государственных имущественных комплексов, которые отнесены к составу ОС;
• прочих необоротных материальных активов;
• имущества, полученного государственными (казенными) и коммунальными предприятиями на праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления;
• справедливая стоимость объектов инвестиционной недвижимости.

Отражается остаточная стоимость ОС, которая включается в итог баланса.

Учет ОС осуществляется в соответствии с П(С)БУ 7 и Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина от 30.09.03 г. № 561.

Первісна вартість

1011

Сальдо Дт 10, 11

(кроме сальдо ДТ субсчета 100 в части инвестиционной недвижимости, которая учитывается по справедливой стоимости)

Указывается первоначальная (переоцененная) стоимость ОС и прочих необоротных материальных активов, а также первоначальная стоимость инвестиционной недвижимости, если нельзя достоверно определить ее справедливую стоимость (п. 16 П(С)БУ 32).

Знос

1012

Сальдо Кт 131, 132, 135

Указывается износ ОС и прочих необоротных материальных активов, а также инвестиционной недвижимости, которая учитывается по первоначальной стоимости (абзац второй пп. 2.3 п. 2 разд. II)

Довгострокові біологічні активи (ДБА)

1020

Сальдо Дт 161, 163, 165

или

Сальдо Дт 162, 164, 166 – Сальдо Кт 134

Указывается справедливая стоимость ДБА (сальдо Дт субсчетов 161, 163, 165 в соответствии с Инструкцией № 291).

Если ДБА учитываются по первоначальной стоимости, в этой статье указывается их остаточная стоимость, которая включается в итог баланса (Сальдо Дт субсчетов 162, 164, 166 – Сальдо Кт 134) (пп. 2.4. п. 2 разд. ІІ).

При учете ДБА, следует помнить, что согласно Инструкции № 291 счет 16 «Долгосрочные биологические активы» предназначен для учета ДБА, кроме плодоносных растений, которые учитываются на счете 10 «Основные средства».

Согласно приложению к П(С)БУ 30 к ДБА, на которых распространяется действие П(С)БУ 30, относятся только деревья в лесу (лесной массив), а учет плодоносных растений (виноградники, сады) регулируется другими П(С)БУ (п. 3.4.).

Учет плодоносных растений регулируется П(С) БУ 7, в частности для целей бухучета ОС классифицируются по группам, среди которых группа «Основные средства» и подгруппа 5.1.8. «Многолетние насаждения и плодоносные растения». На счете 108 «Многолетние насаждения» ведется учет ДБА, в том числе многолетних насаждений, которые не связаны с сельскохозяйственной деятельностью, и плодоносных растений, которые связаны с сельскохозяйственной деятельностью»

Определение понятия «плодоносные растения» – ДБА, которые используются в процессе производства сельхозпродукции и систематически предоставляют сельхозпродукцию и/или дополнительные биологические активы, дано в п. 4 П(С БУ 30, но их учет регулируется П(С)БУ 7.

Довгострокові фінансові інвестиції

1030

Сальдо Дт 14

Отражаются фининвестиции на период более одного года, а также все остальные фининвестиции, которые не могут быть свободно реализованы в любое время (пп. 2.5 п. 2 разд. ІІ).

Інші необоротні активи

1090

Сальдо Дт 18, 19 (17*)

Приводятся суммы прочих необоротных активов, которые не могут быть включены в упомянутые выше статьи раздела «Необоротные активы»

* При переходе предприятий на применение НП(С)БУ 25 в эту статью на начало отчетного года также включаются данные, приведенные в статье «Отсроченные налоговые активы» (стр. 1045) Баланса (форма № 1) на конец предыдущего года (пп. 2.6 п. 2 разд. ІІ НП(С)БУ 25)

Усього за розділом I

1095

Указывается общая сумма по разд. I. Необоротные активы:

с. 1000 + с. 1005 + с. 1010 + с. 1020 + с. 1030 + с. 1090 = с. 1095

Запаси:

(включається у підсумок балансу)

1100

Сальдо Дт 20, 22, 23, 25-28

(не учитывается сальдо Дт 286 «Необоротные активы и группы выбытия, содержащиеся для продажи»)

Отражается стоимость (пп. 2.7 п. 2 разд. ІІ):

• запасов сырья;
• основных и вспомогательных материалов;
• топлива;
• покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий;
• запасных частей;
• тары (кроме инвентарной);
• строительных материалов;
• прочих материалов, предназначенных для использования в ходе нормального операционного цикла;
• расходов на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги);
• валовая задолженность заказчиков по строительным контрактам

У тому числі готова продукція (у підсумок балансу не включається))

1103

Сальдо Дт 26, 27, 28

(не учитывается сальдо Дт 286 «Необоротные активы и группы выбытия, содержащиеся для продажи»)

Отражается:

• готовая продукция, в которой указывается себестоимость изделий на складе, обработка которых закончена и которые прошли испытание, прием;
• сельскохозяйственная продукция;
• покупная стоимость товаров, приобретенных предприятиями для дальнейшей продажи

Поточні біологічні активи*

1110

Сальдо Дт 21

Отражается стоимость текущих биологических активов животноводства (взрослые животные на откорме и в нагуле, птица, звери, кроли, взрослые животные, отбракованные из основного стада для реализации, молодняк животных на выращивании и откорме), а также растениеводства (зерновые, технические, овощные и прочие культуры), учет которых ведется в соответствии с П(С) 30 (пп. 2.8. п. 2 разд. ІІ).

* Если биологический актив не используется в сельхоздеятельности и содержится для продажи или направление его использования не определено, то на него не распространяется действие П(С)БУ 30, о чем сказано в п. 3.3 этого стандарта, и он признается запасом и отражается в стр. 1100 (п. 2.2 разд. 2 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету биологических активов, утвержденных приказом Минфина от 29.12.06 г. № 1315).

Если биологический актив используется в иной деятельности, нежели сельскохозяйственная, и ожидаемый срок его использования больше одного года (или операционного цикла, если он длиннее года), то он признается основным средством и отражается в стр. 1010.

Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги

1125

Сальдо Дт 34, 36 за минусом Сальдо Кт 38

Отражается задолженность покупателей или заказчиков за реализованные им продукцию, товары, работы или услуги, включая обеспеченную векселями задолженность, откорректированная на резерв сомнительных долгов (нетто), который относится к задолженности за продукцию, товары, работы, услуги, включая обеспеченную векселями (пп. 2.9 п. 2 разд. ІІ)

Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом

1135

 Сальдо Дт 378, 641, 642, 651, 652

Отражается признанная дебиторской задолженность казначейских, финансовых и налоговых органов, государственных целевых фондов, в частности по расчетам по временной нетрудоспособности (пп. 2.10 п. 2 разд. ІІ)

У тому числі з податку на прибуток

1136

 Сальдо Дт 641 «Расчеты по налогу на прибыль»

Указывается ДЗ по налогу на прибыль (не включается в итог баланса).

Інша поточна дебіторська заборгованість

1155

 Сальдо Дт 37 (не учитывать сальдо Дт 378), 66*, 653, 654, 68 за минусом Сальдо Кт 38

Отражается задолженность дебиторов, которая не включена в другие статьи ДЗ, откорректированная на резерв сомнительных долгов (нетто), который относится к прочей задолженности (пп. 2.11 п. 2 разд. ІІ)

*В этой статье также отражается задолженность работников перед предприятием по операциям по оплате труда (пп. 2.29 п. 2 разд. ІІ).

Поточні фінансові інвестиції

1160

 Сальдо Дт 352

Отражаются финансовые инвестиции на срок, не превышающий одного года, которые могут быть свободно реализованы в любой момент (кроме инвестиций, которые являются эквивалентами денежных средств) (пп. 2.12 п. 2 разд. ІІ).

Гроші та їх еквіваленти

1165

 Сальдо Дт 30, 31, 333-335, 351

Отражаются:

• наличность в кассе предприятия;
• деньги на текущих и прочих счетах в банках;
• денежные средства в пути;
• электронные деньги (кроме заранее оплаченных карточек целевого использования: дисконтных карточек торговцев, карточек АЗС, билетов для проезда в городском транспорте и т. п., которые принимаются в качестве средство платежа исключительно их эмитентами).

Денежные средства, которые нельзя использовать для операций в течение одного года, начиная с даты баланса, или в течение операционного цикла в результате ограничений, исключаются из состава оборотных активов и отражаются как необоротные активы (абзац второй пп. 2.13 п. 2 разд. ІІ НП(С)БУ 25).

Витрати майбутніх періодів

1170

Сальдо Дт 39

Отражаются расходы, которые имели место в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, но относятся к следующим отчетным периодам (пп. 2.15 п. 2 разд. ІІ). Перечень расходов приведен в Инструкции № 291.

Інші оборотні активи

1190

Сальдо Дт 331, 332

Приводятся суммы оборотных активов, которые не включены к упомянутые выше статьи раздела «Оборотные активы» (пп. 2.14 п. 2 разд. ІІ)

Усього за розділом II

1195

Указывается общая сумма по разделу II. Оборотные активы:

с. 1100 + с. 1110 + с. 1125 + с. 1135 + с. 1155 + с. 1160 + с. 1165 + с. 1170 + с. 1190

III. НА, утримувані для продажу, та групи вибуття

1200

Сальдо Дт Оборотні активи

Отражается стоимость НА и групп выбытия, содержащихся для продажи, которая определяется в соответствии с П(С)БУ 27 (пп. 2.16 п. 2 разд. ІІ)

Баланс

1300

Итог баланса: с. 1095 + с. 1195 + с. 1200 = с. 1300

Пасив

Код строки

Сальдо счета

Порядок заполнения согласно НП(С)БУ 25

1

2

3

4

I. Власний капітал

Зареєстрований (пайовий) капітал

1400

 Сальдо Кт 40

Указывается зафиксированная в учредительных документах сумма уставного капитала предприятия с учетом суммы взносов в объявленный, но еще не зарегистрированный уставный капитал.

Предприятия, для которых не предусмотрена фиксированная сумма уставного капитала, отражают в этой статье сумму фактического взноса собственников в уставный капитал предприятия (пп. 2.17 п. 2 разд. І )

В этой статье также указывается сумма паевого капитала (паевых взносов) членов потребительского общества, союзов и других организаций, взносы учредителей предприятия сверх уставного капитала

Додатковий капітал

1410

Сальдо Кт 41, 42

Отражаются (пп. 2.18 п. 2 разд. ІІ):

• сумма дооценки НА;
• стоимость безвозмездно полученных предприятием от других юридических или физических лиц НА;
• виды дополнительного капитала

Резервний капітал

1415

Сальдо Кт 43

Указывается сумма резервов, созданных в соответствии с законодательством или учредительными документами за счет нераспределенной прибыли предприятия (пп. 2.19 п. 2 разд. ІІ)

Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)

1420

Сальдо Кт 441 (прибыль), или Сальдо Дт 442 (убыток)

Отражается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка. Сумма непокрытого убытка указывается в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала (пп. 2.20 п. 2 разд. ІІ)

В первом месяце года перехода на применение П(С)БУ 25 сальдо счетов 17 «Отсроченные налоговые активы» и 54 «Отсроченные налоговые обязательства» подлежит сворачиванию взаимной корреспонденцией этих счетов с отражением разницы на счете 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)»: Дт 54 – Кт 17 – взаимное сворачивание сальдо; Дт 441(442) – Кт 17 – отражение разницы на счете 44, если сальдо счета 17 превышает сальдо счета 54; Дт 54 – Кт 441(442) – отражение разницы на счете 44, если сальдо счета 54 превышает сальдо счета 17.

Сворачивание сальдо отсроченных налоговых активов и отсроченных налоговых обязательств осуществляется при переходе на П(С)БУ 25, в противном случае отсроченные налоговые активы и отсроченные налоговые обязательства отражаются в Балансе отдельными статьями необоротных активов и долгосрочных обязательств (п. 14 П(С) БУ 17).

Неоплачений капітал

1425

Сальдо Кт 45, 46 (в балансе суммы приводятся в скобках)

Отражается сумма задолженности собственников (участников) по взносам в уставный капитал. Хозяйственные общества в этой статье также отражают изъятый капитал, то есть фактическую себестоимость долей, выкупленных у своих участников (пп. 2.21 п. 2 разд. ІІ)

Государственные (казенные) и коммунальные предприятия отражают передачу имущества в соответствии с Положением о порядке бухгалтерского учета отдельных активов и операций предприятий государственного, коммунального секторов экономики и хозяйственных организаций, которые владеют и/или пользуются объектами государственной, коммунальной собственности, утвержденным приказом Минфина от 19.12.06 г. № 1213

Усього за розділом I

1495

Указывается общая сумма по разд. I. Собственный капитал: с. 1400 + с. 1410 + с. 1415 + с. 1420 (прибыль «+», убыток «-») – с. 1425

II. Довгострокові зобов'язання, цільове фінансування та забезпечення

1595

 Сальдо Кт 47, 48, 50-55

Указывается (согласно пп. 2.22 п. 2 разд. ІІ):

• сумма задолженности предприятия банкам за полученные от них кредиты;
• сумма долгосрочной задолженности предприятия по обязательствам по привлечению заемных средств (кроме кредитов банков), на которые начисляются проценты;
• прочие долгосрочные обязательства;
• сумма остатка средств целевого финансирования и целевых поступлений, полученных из бюджета и других источников;
• средства, освобожденные от налогообложения в связи с предоставлением льгот по налогу на прибыль (для плательщиков налога на прибыль);
• суммы обеспечения для возмещения будущих расходов и платежей

В случае перехода предприятий на применение НП(С)БУ 25 в эту статью на начало отчетного года также включаются данные, приведенные в статье «Отсроченные налоговые обязательства» (стр. 1500 раздела «Долгосрочные обязательства и обеспечения» Баланса (форма № 1) на конец предыдущего года

III. Поточні зобов'язання

Короткострокові кредити банків

1600

 Сальдо Кт 60, 684*, 31**

Отражается сумма текущих обязательств предприятия перед банками по полученным от них краткосрочным займам. Обязательства по кредитам банков приводятся в Балансе с учетом подлежащей на конец отчетного периода уплате суммы процентов за их пользование (пп. 2.23 п. 2 разд. ІІ)

* Отражаются данные по субсчету 684 «Расчеты по начисленным процентам» за использование средств, полученных в кредит от банков. Начисление процентов за овердрафт отражается также на субсчете  (Дт 951– Кт 684).

** ОВЕРДРАФТ (overdraft)– форма краткосрочного кредита в пределах установленного банком лимита, позволяющего осуществлять расчеты, когда у клиента на текущем счете недостаточно средств 

Если бухгалтер отражает овердрафт на счете 31 (письмо Минфина от 29.12.03 г. № 31-04200-30-5/7021), то в стр. 1600 отражается кредитовое сальдо счета 31 – овердрафт.

Поточна кредиторська заборгованість за:
довгостроковими зобов'язаннями

1610

 Сальдо Кт 61

Отражаются суммы обязательств, которые образовались как долгосрочные, но с даты баланса подлежат погашению в течение 12 месяцев (пп. 2.24 п. 2 разд. ІІ)

товари, роботи, послуги

1615

 Сальдо Кт 63, 62

Отражается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за материальные ценности, выполненные работы и полученные услуги, включая задолженность, обеспеченную векселями (пп. 2.25 п. 2 разд. ІІ)

В этой статье также отражается задолженность поставщикам за неотфактурированные поставки (без сопроводительных документов) и расчеты по излишку ТМЦ, который установлен при их приеме.

розрахунками з бюджетом

1620

 Сальдо Кт 64 (641, 642)

Отражается задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая сумму налога с работников предприятия (пп. 2.26 п. 2 разд. ІІ)

у тому числі з податку на прибуток

1621

Сальдо Кт 641 «Расчеты по налогу на прибыль»

В этой статье отдельно указывается текущая кредиторская задолженность по налогу на прибыль

розрахунками зі страхування

1625

Сальдо Кт 65 (651, 652, 654, 655)

Отражается сумма задолженности по отчислениям на общеобязательное государственное социальное страхование, страхование имущества предприятия и индивидуальное страхование его работников (пп. 2.27 п. 2 разд. ІІ)

розрахунками з оплати праці

1630

 Сальдо Кт 66

Отражается задолженность по начисленной, но еще не выплаченной сумме оплаты труда, а также по депонированной зарплате (пп. 2.29 п. 2 разд. ІІ)

Доходи майбутніх періодів

1665

 Сальдо Кт 69

Отражаются доходы, полученные в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, которые относятся к будущим отчетным периодам (пп. 2.31 п. 2 разд. ІІ)

К доходам будущих периодов относятся, в частности, доходы в виде полученных авансовых платежей за сданные в аренду основные средства и прочие необоротные активы (авансовые арендные платежи), подписки на газеты, журналы, периодические и справочные издания, выручки от продажи билетов транспортных и театрально-зрелищных предприятий, абонентная плата за пользование средствами связи и т. п. (Инструкция № 291)

Інші поточні зобов'язання

1690

Сальдо Кт 372, 378, 644, 67, 68 (без учета субсчетов 684 относительно процентов за кредиты банков, который отражается в стр. 1600, и субсчета 680, который отражается в разд. ІV)

Отражаются суммы обязательств, не включенных в другие статьи, приведенные в разд. «Текущая кредиторская задолженность» (пп. 2.30 п. 2 разд. ІІ):

• задолженность по полученным авансам;
• задолженность учредителям в связи с распределением прибыли;
• задолженность связанным сторонам;
• сумма валовой задолженности заказчикам по строительным контрактам

Усього за розділом III

1695

Отражается общая сумма по разд. IІІ. Текущие обязательства: с. 1600 + с. 1610 + с. 1615 + с. 1620 + с. 1625 + с. 1630 + с. 1665 + с. 1690

IV. Зобов'язання, пов'язані з НА, утримуваними для продажу, та групами вибуття

1700

 Сальдо Кт 680

Отражаются обязательства, связанные с необоротными активами и группами выбытия, содержащимися для продажи, которые определяются в соответствии с П(С)27 (пп. 2.28 п. 2 разд. ІІ)

Баланс

1900

Итог баланса: с. 1495 + с. 1595 +с. 1695 + с. 1700 = с. 1900

Строка 1900, графы 3 и 4 = строка 1300, графы 3 и 4 (Методические рекомендации по проверке сопоставимости показателей финансовой отчетности, утвержденные приказом Минфина от 11.04.13 г. № 476)