Доначислены квартальные ресурсные налоги: учет и отражение в отчетности

Акценты этой статьи:

• как в бухучете отражать доначисленные по акту проверки налоговые обязательства по эконалогу и рентной плате;
• надо ли показывать в декларации по рентной плате доначисленные суммы рентной платы за спецводопользование.

Рентная плата и эконалог в бухучете: общие правила

Администрирование рентной платы регулируется нормами разд. ІХ Налогового кодекса (далее – НК), а эконалога – разд. VIII НК. Напомним, рентная плата – это обязательные платежи в бюджет, плательщиками которых являются субъекты, использующие в своей деятельности природные ресурсы (недра, водные объекты, воздушное пространство). Эконалог уплачивается субъектами хозяйствования, которые загрязняют окружающую природную среду в результате своей хоздеятельности.

В бухгалтерском учете такие платежи формируют расходы. В п. 18 П(С)БУ 16 сказано, что суммы налогов, сборов, других платежей в бюджет формируют состав административных расходов, кроме тех, которые были включены в себестоимость реализованных товаров (работ, услуг). А согласно корреспонденции счетов по счету 64 «Расчеты по налогам и платежам» в Инструкции, утвержденной приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291, налоги могут быть включены в состав других расходов в зависимости от направления.

Признанный доначисленный налог – ошибка предприятия

Допустим, предприятие получило налоговое уведомление-решение (далее – НУР) и не оспаривает доначисленную сумму налога. Значит, признает, что в проверяемом периоде допустило ошибку (в бухучете или при исчислении суммы налога). В соответствии с п. 4 П(С)БУ 6 такая ошибка должна быть исправлена.

Так как рентная плата и эконалог включаются в состав расходов, то при исправлении ошибки их суммы:

• будут учтены при формировании сальдо по счету 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)» – если налоги доначислены за предыдущие годы;
• будут включены в расходы (счета 23, 91–94) в отчетном году – если налоги доначислены за период текущего отчетного года.

Проводки нужно сделать на основании бухгалтерской справки, ориентируясь на дату согласования НУР (через 10 дней после получения).

Штраф и пеню, начисленные контролирующим органом за занижение налога, предприятие также отразит в том отчетном периоде, в котором сумма по НУР была согласована, на субсчете 948 «Признанные штрафы, пени, неустойки» (Дт 948 – Кт 641).

Отражение в декларации

Экологический налог

Эконалог доначисляется за предыдущий отчетный период (квартал). Форма декларации, утвержденная приказом Минфина от 17.08.15 г. № 715, не предусматривает отражения таких доначисленных сумм. Поэтому в декларации за кварталы отчетного года эту сумму отражать не надо.

Уточнять показатели прошлогодней декларации тоже не надо. Ведь доначисление налогов согласно акту проверки (в частности, документальной плановой) не входит в перечень причин для уточнения обязательств (ст. 50 НК). Доначисленная сумма отражается в интегрированной карточке налогоплательщика на основании НУР.

Рентная плата

По рентной плате ситуация такая же, как и при отражении эконалога в декларации, за исключением рентной платы за спецводопользование.

Например, в приложении 5 к декларации по рентной плате (форма утверждена приказом Минфина от 07.11.16 г. № 927) следует отражать суммы начисленной рентной платы за спецводопользование нарастающим итогом с начала года, за предыдущий отчетный период (квартал, полугодие или три квартала), и за отчетный квартал. Получается, что рентная плата, доначисленная, например, за I квартал 2017 года, также должна быть учтена при формировании декларации за следующие отчетные кварталы в пределах календарного года. Сумма доначисленного налога отразится в стр. 11 последующих деклараций. Соответственно и в других строках, влияющих на формирование строки 11 (согласно приведенной в ней формуле), ошибка также должна быть исправлена.

А вот если ГФС доначислила рентную плату за спецводопользование за периоды предыдущих годов, тогда отражать такие суммы в декларациях уже не надо. Строк для этого не предусмотрено, начисленная сумма будет отражена только в НУР, на основании которого будет занесена в ИКН.

Отражение в финотчетности

В бухгалтерском учете доначисленные суммы налога являются исправлением ошибки предприятия. А в соответствии с п. 5 П(С)БУ 6 исправление ошибок за предыдущие периоды требует также повторного отражения сравнительной информации в финансовой отчетности. Поэтому в 2017 году предприятие должно:

• в форме № 1 и № 1-м, № 1-мс «Баланс» – откорректировать на суммы исправления статьи нераспределенной прибыли на начало года (стр. 1420 гр. 3);
• форме № 2, № 2-м, № 2-мс «Отчет о финансовых результатах» – в графе 3 (за отчетный период) привести данные только отчетного периода (года) без учета исправлений за предыдущий год, если ошибка повлияла на финрезультат. А вот в графе 4 (за аналогичный период предыдущего года) указать исправленные данные по той статье, которую затронула ошибка;
• форме № 4 «Отчет о собственном капитале» – в строке 4010 графы 7 отразить сумму ошибки, повлиявшей на величину нераспределенной прибыли на начало года (Дт 44).

Влияние на налог на прибыль

Если ГФС доначислила эконалог или рентную плату за отчетные периоды текущего календарного года, то эти суммы будут учтены при расчете финрезультата и будут формировать сумму текущего налога на прибыль.

Если платежи доначислены за отчетные периоды прошлых лет, тогда уточнению подлежит и сумма налога на прибыль (налог уменьшится за счет появившихся расходов). Однако предприятию следует помнить, что если налогоплательщик подает декларацию за период, который уже проверен контролирующим органом, это дает основания для проведения внеплановой проверки за этот же период (п. 50.3 НК). Такое требование справедливо в большей части для документальных плановых проверок.

Поэтому предприятие в такой ситуации может:

• либо уточнить обязательства по налогу на прибыль, но тогда, если этот период уже проверен органом ГФС, возможно проведение еще одной проверки (внеплановой);
• либо потребовать от фискального органа, проводившего проверку, отразить в акте проверки не только сумму занижения налогов, но и сумму завышения (на основании п. 58.1 НК);
• либо ничего не предпринимать.

ВЫВОДЫ

Такие платежи, как экологический налог, рентная плата, в бухгалтерском учете включаются в состав соответствующих расходов. Поэтому если ГФС за отчетные периоды прошлых лет доначислит предприятию такие налоги по акту проверки, то в бухучете следует руководствоваться правилами П(С)БУ 6.

Согласно названному стандарту, факт доначисления в данном случае является исправлением ошибки. Поэтому в финотчетности корректируется сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года.