Декларация о доходах граждан за 2016 год

Акценты этой статьи:

• кто обязан задекларировать свои годовые доходы, в какие сроки и каким способом подать декларацию;
• кто освобожден от подачи декларации;
• в каких случаях декларация не подается;
• какая ответственность грозит физлицу за неподачу декларации.

Общие положения

Обязанность граждан декларировать доходы, полученные в отчетном году, предусмотрена ст. 67 Конституции и п. 179.1 Налогового кодекса (далее – НК).

Декларацию об имущественном состоянии и доходах (далее – декларация) граждане подают в контролирующий орган (в орган ГФС) по своему налоговому адресу. Налоговым адресом считается место проживания физического лица, по которому оно становится на учет в органе ГФС как налогоплательщик (п. 45.1 НК).

Заполнить и подать декларацию может как сам декларант, так и другое лицо, нотариально уполномоченное на эти действия налогоплательщиком (п. 179.5 НК).

Кто обязан подать декларацию

Подать декларацию по итогам года обязаны:

1. Физлица, которые в 2016 году получили от лица, не являющегося налоговым агентом, доходы в виде (пп. 168.2.1 НК):

• арендной платы от сдачи в аренду недвижимого имущества физлицу – не субъекту хозяйственной деятельности (пп «а» пп. 170.1.5 НК);
• сумм, полученных от отчуждения недвижимого и движимого имущества по решению суда о смене собственника и переходе права собственности на такое имущество (пп «б» п. 172.5, п. 173.4 НК);
• стоимости:
  а) унаследованного имущества (денежные средства, движимое и недвижимое имущество, имущественные или неимущественные права, суммы страхового возмещения по договорам страхования) в пределах сумм, подлежащих налогообложению по ставкам, отличным от нулевой, если налог не был уплачен до нотариального оформления объектов наследства (п. 174.3 НК);
  б) подарков в пределах сумм, подлежащих обложению НДФЛ (п. 174.6 НК). Неденежные подарки, стоимость которых в 2016 году не превысила 689 грн. в месяц, не декларируются;

Кто не является налоговым агентом?

Налого­выми агентами не являются обычные физлица (как резиденты, так и нерезиденты), не имеющие статуса субъекта предпринимательской деятельности и не зарегистрированные в органах ГФС как лица, осу­ществляющие независимую профессиональную деятельность (пп. 168.2.2 НК).

2. Лица, получившие в 2016 году доходы, которые не облагались НДФЛ при их начислении или выплате, но при этом не освобождены от налогообложения, в виде (пп. 168.1.3 НК):

• задолженности гражданско-правового характера перед кредиторами, по которой истек срок исковой давности (согласно ст. 257 Гражданского кодекса, общий срок исковой давности составляет 3 года) и сумма которой превышает 50 % месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного на 1 января отчетного года (в 2016 году это 689 грн.) (пп. 164.2.7 НК);
• задолженности, которая аннулирована по самостоятельному решению кредитора, не связанному с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности, при условии, что кредитор уведомил должника об аннулировании и отразил эту операцию в форме № 1ДФ (пп. «д» пп. 164.2.17 НК);
• недоплаты НДФЛ, возникшей у налогоплательщика в связи с незаконным применением НСЛ (если такая сумма недоплаты и/или связан­ного с такой недоплатой штрафа не были полностью удержаны налоговым агентом) (пп. 169.2.4 НК);
• недоплаты НДФЛ, возникшей в результате перерасчета НДФЛ, осуществленного налоговым агентом при увольнении работника (пп. 169.4.4 НК);
• целевой благотворительной помощи, полученной налогоплательщиком, но не использованной в течение 12 календарных месяцев, следующих за месяцем ее получения, и не возвращенной благотворителю (пп. 170.7.5 НК);
• нецелевой благотворительной помощи, если общая сумма такой помощи, полученная в течение 2016 года, превысила 1 930 грн., а из суммы превы­шения не был удержан НДФЛ (пп. 170.7.3 НК). Обратите внимание: в декларации отражается только сумма превышения;
• непогашенной части НДФЛ, начисленного при увольнении работника на сумму, выданную налогоплательщику под отчет и не возвращенную им в установленные сроки (пп. 170.9.1 НК);
• прибыли от операций с инвестиционными активами (акциями, ценными бумагами, корпоративными правами) (пп. 170.2.6 НК).

3. Лица, получившие в 2016 году доходы от продажи собственной (пп. 165.1.24 НК):

• сельхозпродукции, выращенной ими на земельных участках, превышающих 2 га, если они получали такие доходы от других граждан, не являющихся самозанятыми лицами (т. е. это доходы от продажи населению, например на рынке);
• продукции животноводства групп 1–5, 15, 16 и 41 УКТВЭД, если их сумма совокупно за год превысила 137 800 грн.

4. Физические лица, получившие в 2016 году иностранные доходы (пп. 170.11.1 НК). Напомним, иностранными доходами при­знаются доходы (прибыль), полученные из источников за пределами Украины (пп. 163.1.3 НК).

5. Физлица, получившие в 2016 году доход от осуществления независимой профессио­нальной деятельности (адвокаты, нотариусы, аудиторы, художники и др.) (п. 178.4 НК).

6. Иностранные граждане, которые в 2016 году получили статус резиден­та Украины (пп. 170.10.4 НК).

Кто имеет право подать декларацию

Нормами НК предусмотрены категории плательщиков, которые не обязаны, но имеют право подать декларацию. К ним относятся:

1. Резиденты, имеющие право на налоговую скидку по НДФЛ по результатам 2016 года, которые желают реализовать такое право (п. 166.1, пп. «а» п. 176.1 НК).

2. Лица, которые желают получить из бюджета сумму переплаты НДФЛ, возникшей:

• в результате окончательного расчета, проведенного работодателем при их увольнении (пп. «а» п. 176.1 НК);
• отмены сделки после уплаты налога (т. е. если не было нотариального удостоверения договоров купли-продажи, мены объекта недвижимости, по которым налог был уплачен) (п. 172.6 НК).

Кто освобождается от декларирования доходов

От обязанности декларировать доходы освобождаются лица, получавшие доходы (п. 179.2 НК):

• исключительно от налоговых агентов (независимо от вида и размера полученного дохода);
• от продажи (обмена) имущества, дарения, уплатившие налог при нотариальном удостоверении договора;
• в виде объектов наследства, которые облагаются налогом по нулевой ставке или с которых уже уплачен налог.

Кроме того, от декларирования освобождаются физические лица независимо от вида и суммы полученных доходов, которые (п. 179.4 НК):

• являются несовершеннолетними или недее­способными и при этом находятся на полном содержании других лиц (в т. ч. родителей) и/или государства по состоянию на конец отчетного налогового года;
• содержатся под арестом, являются задержанными или осужденными к лишению свободы, находятся в плену или заключении на террито­рии других государств по состоянию на конец срока подачи декларации;
• объявлены в розыск по состоянию на конец отчетного налогового года;
• проходят срочную военную службу по состо­янию на конец отчетного налогового года.

Когда декларацию от имени налогоплательщика обязаны подать другие лица

Декларацию от имени налогоплательщика, который в течение отчетного года получил доход, подлежащий декларированию, обязаны подать:

• опекун или попечитель – если получатель такого дохода является несовершеннолетним или он признан судом недееспособным (п. 179.6 НК);
• наследник (либо распорядитель имущества, государственный исполнитель) – если получатель такого дохода умер (п. 179.6 НК).

Сроки подачи декларации

В общем случае декларацию следует подать в контролирующий орган до 1 мая текущего года (пп. 49.18.4 НК). В этом году предельный срок подачи декларации пришелся на 30 апреля – выходной день, поэтому последним днем срока считается операционный (банковский) день, следующий за выходным днем, то есть 3 мая (среда) (п. 49.20 НК).

Физлица, которые хотят реализовать свое право на налоговую скидку по результатам 2016 года, имеют право подать декларацию до конца 2017 года (пп. 166.4.3 НК). Однако если в течение отчетного года они получали доходы, подлежащие обязательному декларированию, то им придется подать декларацию в общеустановленные сроки, то есть не позднее 03.05.17 г.

Для налогоплательщиков-резидентов, которые выезжают за границу на постоянное место жительства, установлен свой срок подачи декларации: не позднее чем за 60 календарных дней (далее – к. д.) до отъезда (п. 179.3 НК). Такой срок объясняется тем, что контролирующий орган в течение 30 к. д. после получения декларации должен проверить сумму НДФЛ к уплате, факт ее уплаты и выдать декларанту справку о такой уплате и об отсутствии налоговых обязательств по этому налогу. Данная справка является основанием для проведения таможенных процедур. Отметим, что в этом случае декларация должна быть подана независимо от того, какие доходы получал налогоплательщик в отчетном году: подлежащие декларированию или только зарплату и другие доходы, уже обложенные НДФЛ при их выплате налоговым агентом.

Способы подачи декларации

Декларация подается в орган ГФС по налоговому адресу налогоплательщика (месту жительства физлица) одним из способов на усмотрение декларанта (п. 49.5 НК; п. 4 Инструкции, утвержденной приказом Минфина от 02.10.15 г. № 859):

• лично налогоплательщиком или уполномочен­ным на это лицом (до окончания установленного срока подачи);
• по почте с уведомлением о вручении и описью вложения (не позднее чем за 5 дней до окончания установленного срока подачи);
• в электронной форме в порядке, который предусмотрен законодательно (не позже окончания последнего часа того дня, в котором истекает установленный срок подачи).

Сроки уплаты НДФЛ и возврата налога

Окончательную сумму НДФЛ и соответственно военного сбора за отчетный налоговый период физлица-налогоплательщики определяют самостоятельно в поданной ими декларации (п. 178.7 НК). Уплатить налог нужно до 1 августа года, следующего за отчетным (п. 179.7 НК). То есть предельным сроком уплаты НДФЛ и военного сбора за 2016 год является 31 июля 2017 года (понедельник).

Контролирующий орган может доначислить налог после проверки данных декларации. Доначисленную сумму налогоплательщик обязан уплатить в течение 10 к. д., следующих за днем получения налогового уведомления-решения (если только в течение указанного срока он не начал проце­дуру обжалования этого решения) (п. 57.3 НК).

По итогам декларирования может возникнуть переплата НДФЛ. Сумма налога, которая должна быть возвращена налогоплательщику из бюджета, зачисляется на его текущий счет, открытый в любом коммерческом банке, или направляется почтовым переводом по налоговому адресу, указанному в декларации, в течение 60 к. д. после подачи декларации (п. 179.8 НК).

Ответственность

За неподачу или несвоевременную подачу декларации, а также за включение в декларацию искаженных данных, неведение учета или ненадлежащее ведение учета доходов и расходов декларанту грозит административная ответственность в виде предупреждения или штрафа в размере от 3 до 8 НМДГ (от 51 до 136 грн.) (ст. 164¹ КУоАП).

А за несвоевременную уплату задекларированного НДФЛ и военного сбора (в т. ч. сумм, доначисленных органом ГФС в результате проверки декларации) предусмотрена финансовая ответственность в виде штрафа в размере (п. 126.1 НК):

• 10 % от суммы налогового долга – за просрочку в уплате до 30 к. д. включительно;
• 20 % – за просрочку более 30 к. д.

Кроме того, в случае просрочки платежа придется уплатить и пеню, которая начисляется на сумму налогового долга за каждый календарный день просрочки из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на день возникновения такого долга или на день его погашения (ст. 129 НК).