Бюджет прямых расходов на оплату труда

Управленческий учет: бюджетирование, управление дебиторской и кредиторской задолженностью, прогнозный баланс

Бюджет прямых расходов на оплату труда очень важен для предприятия, так как эти расходы занимают значительный удельный вес в издержках производства. Как составить такой бюджет, расскажем в консультации.

Структура бюджета

Напомним, что:

• прямая заработная плата – это плата за время, затраченное работником на непосредственное изготовление продукции, предоставление услуги;
• косвенная заработная плата – это плата за время, затраченное на выполнение операций, которые являются необходимой и неотъемлемой частью производственного процесса (не будучи операциями по непосредственному производству продукции). Косвенная зарплата может быть включена в производственные накладные расходы и распределена пропорционально количеству выпущенной продукции, включена в себестоимость реализованной продукции или стоимость запасов.

В бюджете прямых расходов на оплату труда учитываются:

• издержки на оплату труда только производственных рабочих. Отметим, что эти издержки считаются переменными, так как изменяются пропорционально изменению объема производства;
• зарплата инженеров, начальников участков, ремонтного (цехового) персонала, если они работают посменно. При этом зарплата дежурного персонала, обслуживающего все смены, независимо от объемов производства, относится к условно-постоянным расходам и учитывается в бюджете общепроизводственных накладных расходов.

Кроме прямых расходов на зарплату можно выделить общие расходы на оплату труда, куда входит ЕСВ, который начисляется на зарплату, различные выплаты и компенсации. Сюда же можно отнести дополнительные затраты, например, на дополнительное страхование персонала.

При подготовке бюджета прямых расходов на оплату труда необходимо помнить, что:

• такой бюджет составляется исходя из бюджета производства, данных о производительности труда и ставок оплаты труда основного производственного персонала;
• в нем выделяют фиксированную и сдельную часть оплаты труда.

Формирование бюджета расходов на оплату труда

Бюджет прямых расходов на оплату труда базируется на данных бюджета производства, который определяет общее время использования труда основных рабочих. Величина таких расходов зависит от трудоемкости производимой продукции и системы оплаты труда, принятой в организации.

Сумма прямых расходов на оплату труда основного производственного персонала определяется по формуле

Прямые расходы на оплату труда (грн) =
= Плановый объем производства продукции текущего периода в натуральном выражении (шт. или кг, м и др.) х
х Стоимость трудозатрат на производство единицы продукции (грн).

Плановый объем производства продукции определяется на основании данных бюджета производства. Стоимость трудозатрат на производство единицы продукции рассчитывается исходя из стоимости 1 чел-ч, затрачиваемого на производство данного вида продукции, и норм использования времени на изготовление продукции. Для расчета этого показателя используется формула

Стоимость трудозатрат на производство единицы продукции (грн) =
= Стоимость 1 чел-ч (грн) х Норма затрат труда для производства продукции (чел-ч).

Если для производства продукции необходимо выполнить несколько операций, то нормы времени и стоимость человеко-часа можно устанавливать отдельно на каждую операцию. Тогда общую стоимость трудозатрат на производство единицы продукции нужно определять путем суммирования стоимости трудозатрат по каждой операции.

На каждом предприятии зарплату выплачивают в текущем отчетном периоде за прошлый месяц. Поэтому расходы на оплату труда необходимо включать в бюджет таких расходов за текущий месяц, чтобы они относились именно к тому периоду, в котором были произведены.

Рассмотрим на примере порядок расчета бюджета прямых расходов на оплату труда.

Пример

Напомним, что наше предприятие производит два вида продукции: сумки и папки. Данные о бюджете производства см. в материале «Бюджет производства». 

Предположим, что для производства нашей продукции нужно выполнить два вида операций. Данные о нормах использования времени на единицу продукции каждого вида, которые установлены на бюджетный год, и стоимости за единицу труда (поквартально) представим в таблице. Здесь же приведен расчет стоимости трудозатрат на производство единицы продукции.

Таким образом, бюджет прямых расходов на оплату труда по условиям нашего примера выглядит так:

(грн)