Бухучет НДС: приобретение и реализация товаров, услуг, необоротных активов

Бухгалтерский учет НДС помимо общих норм П(С)БУ регламентируется специальным нормативным документом – Инструкцией № 141. Именно на этот документ в письме МГУ ГФС – Центрального офиса по обслуживанию крупных плательщиков от 01.12.15 г. № 26240/10/28-10-06-11 «Относительно корректировки финансового результата до обложения налогом на прибыль предприятий с 01.01.2015 г.» предлагает ориентироваться ГФС для обоснования права на включение сумм НДС в состав расходов при определении финансового результата в бухучете и соответственно объекта обложения налогом на прибыль. Как отражать НДС в наиболее распространенных ситуациях, руководствуясь положениями этой инструкции, рассмотрим на числовых примерах.

Предприятия – плательщики НДС (именно для них предназначена наша консультация) ведут бухучет НДС на таких субсчетах:

• 6415 «Расчеты по НДС» (это счет третьего порядка к субсчету 641 «Расчеты по налогам», который мы рекомендуем открыть для отдельного учета расчетов по НДС);
• 643 «Налоговые обязательства»;
• 644 «Налоговый кредит»;
• 315 «Специальные счета в национальной валюте».

На субсчете 6415 отражаются:

• по кредиту – налоговые обязательства по НДС;
• по дебету – налоговый кредит по НДС, документально подтвержденный налоговыми накладными (далее – НН), расчетами корректировки (далее – РК) к НН, таможенными декларациями (далее – ТД) или документами, перечисленными в п. 201.11 НК (в частности, чеками РРО на сумму не более 240 грн. с НДС и транспортными билетами). По дебету также отражается погашение обязательств по уплате НДС в бюджет по данным налоговых деклараций, уточняющих расчетов, налоговых уведомлений-решений независимо от того, каким способом осуществляется такое погашение – с электронного счета в СЭА или напрямую с текущего счета (в предусмотренных НК случаях).

Сальдо субсчета 6415 на конец месяца должно содержать итоговые данные для отражения в налоговой декларации по НДС (далее – декларация) за этот месяц, а именно: обязательства к уплате (кредитовое сальдо) или задолженность бюджета перед предприятием (дебетовое сальдо). При этом в балансах по формам № 1 и № 1-м сальдо по кредиту субсчета 6415 приводится в статье 1620 «Текущая кредиторская задолженность по расчетам с бюджетом», а сальдо по дебету этого субсчета – в статье 1135 «Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом».