Авансовый взнос по налогу на прибыль при выплате дивидендов

Акценты этой статьи:

• кто и в каких случаях при выплате дивидендов уплачивает авансовый взнос;
• как рассчитать сумму такого взноса для различных ситуаций;
• как зачесть суммы уплаченного авансового взноса;
• как отразить авансовый взнос в бухучете и отчетности.

Кто обязан уплачивать авансовый взнос с суммы дивидендов?

Согласно пп. 57.1¹.2 Налогового кодекса (далее – НК), резидент – эмитент корпоративных прав, который принял решение о выплате дивидендов (в т. ч. в неденежной форме), должен перечислить в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль (далее – авансовый взнос). Такой взнос уплачивается до или одновременно с выплатой дивидендов. При этом сумма дивидендов, которая подлежит выплате, не уменьшается на сумму авансового взноса.

Это правило распространяется также на государственные некорпоратизированные, казенные или коммунальные предприятия, которые зачисляют суммы дивидендов в государственный либо местный бюджет в порядке и размере, установленных органом управления.

Напомним: для целей налогового учета дивидендом считается платеж, который осуществляется юрлицом (в т. ч. эмитентом корпоративных прав, инвестиционных сертификатов или других ценных бумаг) в связи с распределением части прибыли, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета (пп. 14.1.49 НК). Такой платеж уплачивается в пользу владельца корпоративных прав, инвестиционных сертификатов и других ценных бумаг, которые удостоверяют право собственности инвестора на долю (пай) в имуществе (активах) эмитента.