Признание расходов в финансовой отчетности

Из этой статьи вы узнаете:

• какие принципы признания расходов в отчетности;
• когда расходы признаются на нетто
• или брутто-основе.

Что можно сделать на практике: при понесении расходов определите, нужно ли их признавать (руководствуясь указанными нами принципами), и предусмотрено ли свертывание их с доходами.

Когда расходы отражаются в отчетности

Концептуальная основа определяет случаи, в которых расходы признаются и отражаются в финансовой отчетности, в частности в Отчете о прибылях и убытках (в отечественной практике - в Отчете о финансовых результатах (Отчете о совокупном доходе)). К ним отнесены следующие случаи признания расходов:

• в случае уменьшения будущих экономических выгод, связанных с уменьшением активов или увеличением обязательства, которые можно достоверно оценить(§ 4.49 Концептуальной основы);
• расходы признаются на основе непосредственной связи между понесенными затратами и полученным доходом от конкретных статей (§ 4.50 Концептуальной основы);
• в случае, если возникновение экономических выгод ожидается на протяжении нескольких учетных периодов и связь с доходом можно определить лишь косвенно, расходы признаются на основе систематического и рационального распределения, с целью признания расходов в тех учетных периодах, в которых были получены экономические выгоды, связанные с этими статьями (§ 4.51 Концептуальной основы);
• расходы признаются, когда активы не приносят будущих экономических выгод или отдельные объекты перестают соответствовать критериям признание активов (§ 4.52 Концептуальной основы);
• расходы признаются в тех случаях, когда возникают обязательства без признания актива (§ 4.53 Концептуальной основы).

Предусмотрено ли свертывание статей расходов в соответствии с МСФО

Подходы к раскрытию в финансовой отчетности информации о расходах, которые определены в МСБУ 1 „Представление финансовой отчетности” (далее - МСБУ 1), предусматривают необходимость отдельного раскрытия статей доходов и расходов и недопустимости их свертывания, за исключением случаев, когда этого требует или позволяет МСФО. Например, МСФО разрешает свертывание статей доходов и расходов по группам подобных операций, в частности операции по купле-продаже валюты, операции по признанию курсовых разниц и т.д.
Сворачивание доходов и расходов возможно при условии, когда такое сворачивание отражает сущность хозяйственной операции. В этом случае субъект хозяйствования раскрывает на нетто-основе прибыли или убытки от группы подобных операций путем уменьшения дохода на сумму связанных с ними издержек, которые возникают при осуществлении той самой операции.
Отображение на нетто-основе предполагает включение в отчетности результата группы подобных операций, полученного путем вычитания из доходов сумм расходов, брутто-основа предусматривает отдельное представление в отчетности доходов и расходов по группам операций.
В МСБУ 1 приведены следующие случаи отражения доходов (убытков) от группы подобных операций на нетто-основе:

• представление прибыли и убытки, возникающие при выбытии необоротных активов, путем вычета из дохода от выбытия актива его балансовой стоимости и связанных с ним расходов на реализацию (§ 34 МСБУ 1);
• прибыли и убытки от курсовых разниц (§ 35 МСБУ 1);
• прибыли и убытки от финансовых инструментов, удерживаемых для продажи и т.д. (§35 МСБУ 1).

Например, за отчетный период доход от операционной курсовой разницы составляет 135 000 грн., а расходы от операционной курсовой разницы 96 000 грн., соответственно с учетом того, что эти операции являются группой подобных операций, в Отчете о финансовых результатах (Отчете о совокупном доходе) необходимо отразить доход от операционных курсовых разниц на нетто-основе на сумму 39 000 грн. (135 000 - 96 000).

Выводы.

Основное правило для признания расходов: это уменьшение будущих экономических выгод, связанных с уменьшением активов или увеличением обязательства, которые можно достоверно оценить. При их определении надо учитывать, что МСФО предусмотрено сворачивание некоторых статей доходов и расходов (например, прибыль и убыток от операционной курсовой разницы).