За землю можно не платить... один месяц

Карантин

14.04.2020 2264 0 1

Сначала освободили, а потом передумали

Благодаря Закону от 17.03.20 г. № 533-IX (далее - Закон № 533) в подразд. 10 разд. XX Налогового кодекса (далее - НК) появился, в частности, п. 52⁴, который освобождал налогоплательщиков от платы за землю за март и апрель 2020 года. Чтобы воспользоваться этой льготой, нужно было уточнить ранее поданные налоговые декларации. Но затем депутаты спохватились, что своими действиями они лишили местные органы власти денег, в которых те сейчас так нуждаются!

Давайте рассмотрим подробнее, что же произошло.

Прежней редакцией п. 52⁴ подразд. 10 разд. XX НК было установлено: с 1 марта по 30 апреля 2020 года не начисляется и не уплачивается плата за землю (земельный налог и арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности). От платы за землю освобождаются как физические, так и юридические лица.

Но Законом от 30.03.20 г. № 540-IX (далее - Закон № 540) этот пункт изложен в новой редакции (действует со 2 апреля) – теперь плату за землю можно не начислять и не уплачивать лишь за март 2020 года.

Важный нюанс! И в прежней, и в новой редакции п. 52⁴ подразд. 10 разд. XX НК установлено, что не платить можно только за земельные участки, которые используются физическими и юридическими лицами в хозяйственной деятельности.

И что дальше? А дальше в соответствии с новой редакцией п. 52⁴ подразд. 10 разд. XX НК:

плательщики платы за землю (кроме физлиц), которые подали налоговую декларацию в начале 2020 года, вправе подать уточняющую налоговую декларацию, в которой отразить изменения в сумме налогового обязательства за март 2020 года. То есть налоговое обязательство за этот месяц (еще раз подчеркнем – за земельные участки, которые используются в хозяйственной деятельности) должно быть равно нулю;
плательщики платы за землю (кроме физлиц), которые в соответствии с прежней редакцией нормы уже подали уточняющую декларацию в марте или апреле 2020 года (где уменьшили налоговые обязательства за март и апрель 2020 года), теперь должны подать новую уточняющую декларацию. В новой уточняющей декларации им следует вернуть «на место» прежнее налоговое обязательство за апрель 2020 года;
физлицам – плательщикам платы за землю ничего делать не нужно, за них перерасчет платы за землю должен осуществить контролирующий орган.

Но здесь возникает вопрос:

О каких физлицах идет речь в п. 52⁴ подразд. 10 разд. XX НК?

Ведь обычное физлицо свои земельные участки точно не использует в хозяйственной деятельности. А значит, это физлица-предприниматели?

По этому поводу вспомним утверждение налоговиков: если право собственности на земельные участки, право постоянного пользования и/или право аренды земельного участка оформлено на физлицо-предпринимателя, такое физлицо должно подавать контролирующему органу декларацию по плате за землю (ОИР, категория 111.05). И хотя Гражданский кодекс не определяет такого субъекта права собственности, как физлицо-предприниматель, а Минюст (см. разъяснение от 14.01.11 г.) утверждает, что правовой статус физлица-предпринимателя не влияет на правовой режим имущества, которое находится в его собственности, налоговики все равно гнут свою линию. Плательщики обычно с ними не спорят. Во всяком случае право аренды земельного участка государственной и коммунальной собственности чаще всего оформляется на физлицо-предпринимателя.

Вот и из письма ГНС от 20.03.20 г. № 7 можно сделать вывод: чтобы воспользоваться льготой, все плательщики, которые подавали в контролирующий орган декларацию по плате за землю на 2020 год (и юрлица, и физлица-предприниматели), должны теперь подать уточняющую декларацию по действующей форме. Напомним, что эта форма утверждена приказом Минфина от 16.06.15 г. № 560 (в редакции приказа Минфина от 23.01.17 г. № 9).

А если предприниматель не подавал декларацию по плате за землю на 2020 год? Что ему делать? Ведь уточняющую декларацию он подать не сможет.

Согласно п. 52⁴ подразд. 10 разд. XX НК, плату за землю физлицу-предпринимателю все равно обязаны пересчитать. Но для этого он должен сообщить в налоговую, что земельный участок используется им в хозяйственной деятельности. И потом проверить налоговое уведомление-решение, которое пришлют ему контролеры: все ли изменения там учтены?

Как заполнить уточняющую декларацию по плате за землю?

Льгота по плате за землю появилась совсем недавно. Но налоговики уже отреагировали, введя эту льготу в Справочник льгот № 97/2 по состоянию на 01.04.20 г. Поэтому в графе 14 «Код пільги» разд. I «Розрахунок суми земельного податку» нужно указать «18010593». По арендной плате никакой льготы вообще не предусмотрено. Поэтому ее сумму нужно просто учесть при расчете налоговых обязательств.

В остальном заполнение уточняющей земельной декларации можно себе представить следующим образом (допустим, уточнение налоговых обязательств налогоплательщик делает в этом году впервые):

в поле «Порядковий номер за рік за видом декларації» – ставим сквозной номер, то есть номер по нарастающей, равный числу поданных по этому платежу деклараций. Напомним, что декларации с отметкой «земельний податок» нумеруются отдельно от деклараций с отметкой «орендна плата». Также нумерация ведется отдельно по типу деклараций. Если налогоплательщик в первый раз в отчетном году подает уточняющую декларацию, она будет иметь порядковый номер 1;
указываем тип декларации (в поле 03 «Уточнююча» ставим отметку «Х»);
в поле «з урахуванням уточнень з» указываем дату 01.03 (дата начала действия льготы);
с учетом льготы за март начисляем уменьшенную сумму годовых налоговых обязательств по плате за земельные участки, которые используются в хозяйственной деятельности. Для этого следует заполнить разд. I «Розрахунок суми земельного податку» или разд. ІІ «Розрахунок суми орендної плати» декларации. Сумму льготы по земельному налогу указываем в графе 16;
в строке 3 разд. III декларации – отражаем новый размер платы за землю. Данные графы 3 этой строки должны соответствовать итоговым данным, указанным в графе 17 строки 2 разд. I или в графе 12 строки 2 разд. ІІ. При этом в графе 3 строки 3 указываем общую сумму начисленной с учетом льготы платы за землю по всем земельным участкам за год, а в графах 4–15 этой строки – по месяцам отчетного года. При этом в графах за январь – февраль и апрель – декабрь отражаем ранее начисленные суммы (если не было ошибок), а в графе за март (гр. 6) ставим ноль (если все земельные участки – «хозяйственные»);
в строке 4 разд. III декларации – нужно записать ранее задекларированные суммы платы за землю для сравнения их с вновь начисленными (стр. 3);
в строку 6 разд. III декларации – заносим данные о начисленных к уменьшению налоговых обязательствах (положительное значение разницы показателей строк 4 и 3 указывается в гр. 6).

Если налогоплательщик, руководствуясь Законом № 533, уже подавал уточняющую декларацию, тогда ему нужно подать следующую уточняющую декларацию. И в ней уточнить налоговые обязательства, отраженные в ранее поданной уточненке (увеличить плату за землю за апрель 2020 года). Тогда делаем так:

с учетом отмены льготы за апрель начисляем увеличенную сумму годовых налоговых обязательств по плате за землю за земельные участки, которые используются в хозяйственной деятельности. Для этого следует заполнить разд. I «Розрахунок суми земельного податку» или разд. ІІ «Розрахунок суми орендної плати» декларации;
в строке 3 разд. III декларации – отражаем новый размер платы за землю. Данные графы 3 этой строки должны соответствовать итоговым данным, указанным в графе 17 строки 2 разд. I или в графе 12 строки 2 разд. ІІ. При этом в графе 3 строки 3 приводим общую сумму начисленной платы за землю по всем земельным участкам за год (с учетом того, что в апреле льготы нет), а в графах 4–15 этой строки – по месяцам. При этом в графу за апрель (гр. 7) возвращаем начисленную в начале года сумму;
в строке 4 разд. III декларации – отражаем указанные в ранее поданной уточняющей декларации суммы платы за землю для сравнения их с вновь начисленными (стр. 3);
в строку 5 разд. III декларации – заносим данные о начисленных к увеличению налоговых обязательствах (положительное значение разницы показателей строк 3 и 4 указывается в гр. 7).

Важный нюанс! В п. 52⁴ подразд. 10 разд. XX НК четко установлено: в случае подачи уточняющих деклараций для увеличения налоговых обязательств за апрель 2020 года к налогоплательщику не применяются штрафные санкции ни по ст. 50 НК – за самостоятельное исправление ошибок, ни по п. 120.2 НК – за то, что он не выполнил условия самостоятельного внесения изменений в налоговую отчетность.

В какой срок нужно подать уточняющую декларацию по плате за землю?

Здесь следует понимать, когда суммы рассчитанной плательщиком платы за землю переносятся в интегрированную карточку плательщика (ИКП). Это происходит не в начале года (в полном объеме), а ежемесячно после истечения сроков уплаты налоговых обязательств за соответствующий месяц. Поскольку предельный срок уплаты наступает на 30-й календарный день по окончании отчетного месяца, уточняющую декларацию нужно подать не позднее 30.04.20 г. (это четверг).

На этот же срок указывает и новая редакция п. 52⁴ подразд. 10 разд. XX НК.

А когда нужно уплатить налоговые обязательства за апрель 2020 года?

Согласно новой редакции п. 52⁴ подразд. 10 разд. XX НК плательщики платы за землю, которые определяют налоговые обязательства на основании налоговых деклараций, уплачивают их сумму за апрель 2020 в полном объеме по местонахождению земельных участков в срок до 30.06.20 г. (т. е. не позднее 26.06.20 г., поскольку 28.06.20 г. – праздничный день, который выпадает на выходной, а выходной переносится на 29.06.20 г.).

Интересно, что из буквального прочтения текста данного пункта следует, что это касается всех плательщиков (и тех, кто уточнял налоговые обязательства за март – апрель, и тех, кто этого не делал), а также всех земельных участков (и тех, которые используются в хозяйственной деятельности, и тех, которые в хозяйственной деятельности не используются). Да и Закон № 540 вступил в силу не с 1 апреля, а значит, есть временной лаг (с учетом того, что нормы законодательства, которые ухудшают положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют).

Конечно, вам решать, стоит ли на этом заострять внимание.

Важный нюанс! В п. 52⁴ подразд. 10 разд. XX НК четко определено: за нарушение сроков уплаты налоговых обязательств за апрель 2020 года пеня и штрафные санкции не начисляются.

Что это дает налогоплательщикам?

Конечно, освободить от уплаты земельного налога или арендной платы за один месяц – мало. Но и этой поблажкой нужно воспользоваться с умом. Ведь если плательщик земельного налога (арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности) подаст уточняющую земельную декларацию и «по рассеянности» уплатит налоговые обязательства за март, то уплаченная сумма будет считаться переплатой. Но если кто-то из плательщиков такую декларацию не подаст и при этом не уплатит ранее задекларированные налоговые платежи, то эти неуплаченные суммы будут считаться недоимкой.

Однако следует помнить: если вы нарушили налоговое законодательство в течение трех месяцев – с 1 марта по 31 мая 2020 года, то применять к вам штрафные санкции налоговая вообще не имеет права (новый п. 52¹ подразд. 10 разд. XX НК). И хотя по некоторым налогам установлены исключения, плата за землю к таким исключениям не относится. Так что пока можно остановиться и поразмыслить, что делать в период карантина. Ведь от депутатов вполне можно ждать новых ценных указаний…

Горячая линия «Антивирус»: как работать на карантине

«Карантинные» нововведения с учетом разъяснений

плата за землю уплата налогов и сборов (обязательных платежей) отчетность карантин декларация по плате за землю