Налоговая социальная льгота: актуальность в период карантина

Читать по теме:

Горячая линия «Антивирус»: как работать на карантине

Налоги на зарплату-2020: расчеты на примерах

Часть предприятий, которые были вынуждены в 2020 году сократить производство, снизить зарплату работникам и получать пособие по частичной безработице на период карантина. Но у них есть возможность увеличить сумму зарплаты, которую работник получает на руки, путем применения налоговой социальной льготы (далее – НСЛ). Об этом рассказали в статье.

Почему НСЛ стала актуальной

На период карантина в 2020 году из-за COVID-19 многие предприятия, учреждения и организации вынуждены сокращать производство товаров и предоставление услуг, а работников полностью или частично переводить на неполное рабочее время или же отправлять в отпуска без сохранения зарплаты. Такой режим работы может привести к тому, что месячная зарплата за фактически отработанное время будет меньше минимальной, и это не будет нарушением трудового законодательства.

При этом у работодателей возникает основание предоставить работникам НСЛ, предусмотренную ст. 169 Налогового кодекса (далее – НК), даже несмотря на то, что в 2020 году предельный доход в виде зарплаты, дающий право на получение НСЛ, не должен превышать 2 940 грн. Особо следует обратить внимание на возможность воспользоваться правом на НСЛ тех работников, которые имеют двоих и более детей, ведь для них предусмотрено увеличение такого предельного дохода кратно количеству детей.

Воспользоваться правом на НСЛ могут также работники тех предприятий, которые обратились в центры занятости за получением пособия по частичной безработице на период карантина. Ведь такое пособие, выплаченное работнику в соответствии со ст. 47¹ Закона от 05.07.12 г. № 5067-VI «О занятости населения», с 02.04.20 г. освобождается от обложения НДФЛ и военным сбором (ОИР, категория 103.2)

Поскольку на сегодняшний день карантин действует до 31.08.20 г. и не факт, что после этой даты он не будет продлен, у работодателей есть реальная возможность увеличить заработок отдельных работников на 19,5% путем предоставления НСЛ. Рассмотрим, как правильно это сделать.

Что такое НСЛ и каковы условия ее предоставления

Право на НСЛ – это право налогоплательщика на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде заработной платы, на сумму, определенную ст. 169 НК.

НСЛ применяется к доходу, начисленному в пользу налогоплательщика в течение отчетного налогового месяца в качестве заработной платы (прочих приравненных к ней в соответствии с законодательством выплат, компенсации и возмещения), если его размер не превышает 50 % прожиточного минимума (далее – ПМ) для трудоспособного лица (в расчете на месяц) по состоянию на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн (в 2020 году – 2 940 грн).

Для получения права на НСЛ налогоплательщик подает работодателю заявление и (при необходимости) документы, удостоверяющие право на повышенный ее размер, перечень которых определен в Порядке представления документов для применения налоговой социальной льготы, утвержденном постановлением КМУ от 29.12.10 г. № 1227.

Лицам, работающим у нескольких работодателей, важно знать, что НСЛ применяется к начисленному налогоплательщику месячному доходу в виде зарплаты только по одному месту его начисления (выплаты). Соблюдение этого требования контролируется органами ГНС, а его нарушение приводит к применению штрафа именно к налогоплательщику – физлицу, подавшему заявление на получение НСЛ нескольким работодателям.

Ситуация 1

Работник 07.08.20 г. уволился с предыдущего места работы, где подавал заявление работодателю для получения НСЛ. К новому работодателю он трудоустроился с 10.08.20 г., подав заявление на право воспользоваться НСЛ. С какого месяца на новом месте работы можно предоставить ему НСЛ?

Поскольку в отчетном месяце работник может воспользоваться правом на НСЛ только по одному месту получения дохода в виде зарплаты, в нашей ситуации работник на новом месте работы может получить НСЛ, начиная с 01.09.20 г. Об этом он обязательно должен указать в заявлении на право получения НСЛ.

Важно: если НСЛ предоставлялась неправомерно именно по заявлению, полученному от работника, то ответственность за нарушение норм ст.169 НК возлагается именно на него как на налогоплательщика.

НСЛ не может быть применена к доходам налогоплательщика, иных нежели заработная плата. Поэтому если кроме зарплаты работнику работодатель выплачивает и другие доходы, например по гражданско-правовому договору, прочие выплаты, которые не входят в фонд оплаты труда, они не принимаются во внимание при определении права на получение НСЛ.

Кроме того, НСЛ не может быть применена к зарплате, которую налогоплательщик в течение отчетного налогового месяца получает одновременно с доходами в виде стипендии, денежного или имущественного (вещественного) обеспечения учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов, военнослужащих, которые выплачиваются из бюджета. То есть в случае получения стипендии из бюджета студент не может воспользоваться правом на НСЛ по месту работы, где он получает зарплату. ТАК?

Требование по соблюдению указанной нормы также возложено на работников: они не имеют права подавать заявление на получение НСЛ, если одновременно получают в отчетном месяце вышеупомянутые доходы. Эта норма распространяется и на случаи, если часть месяца единственным источником дохода было, например, денежное обеспечение военнослужащего, а часть – зарплата по трудовому договору.

НСЛ начинает применяться к начисленным доходам в виде зарплаты со дня получения работодателем заявления налогоплательщика о применении НСЛ и документов, подтверждающих такое право.

Следовательно, если в ситуации 1 до окончания августа работник подаст заявление о праве на НСЛ, то работодатель сможет учитывать это право при налогообложении его зарплаты за август.

Если работник получает доходы в виде зарплаты за период ее сохранения согласно законодательству, в частности за время отпуска или временной нетрудоспособности, то для определения предельной суммы дохода, дающего право на получение НСЛ, и в иных случаях их налогообложения, такие доходы (их часть) относятся к соответствующим налоговым периодам их начисления (пп. 169.4.1 НК).

Размеры НСЛ для различных категорий работников

Согласно действующим нормам п. 169.1 НК в 2020 году НСЛ предоставляется в размере, равном :

• 50 % ПМ для трудоспособного лица (в расчете на месяц), установленного законом на 1 января отчетного налогового года, – для любого налогоплательщика, то есть 1 051 грн;
• 100 % от суммы льготы, установленной для любого налогоплательщика, – для налогоплательщика, который содержит двоих или более детей в возрасте до 18 лет, в расчете на каждого такого ребенка (1 051 грн х количество детей);
• 150 % от суммы льготы, установленной для любого налогоплательщика (1 576,5 грн), – для налогоплательщика, который:

а) является одинокой матерью (отцом), вдовой (вдовцом) или опекуном, попечителем – в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;

б) содержит ребенка с инвалидностью – в расчете на каждого такого ребенка в возрасте до 18 лет;

в) является лицом, отнесенным законом к первой или второй категориям лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, включая лиц, награжденных грамотами Президиума Верховной Рады УССР в связи с их участием в ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы;

г) является учащимся, студентом, аспирантом, ординатором, адъюнктом;

г) является лицом с инвалидностью I или II групп, в том числе с детства;

д) является лицом, которому присуждена пожизненная стипендия как гражданину, подвергшимся преследованиям за правозащитную деятельность, включая журналистов;

е) является участником боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны, на которого распространяется действие Закона «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты»;

• 200 % от суммы льготы для любого налогоплательщика (2 105 грн) – для налогоплательщика, который является:

а) Героем Украины, Героем Советского Союза, Героем Социалистического Труда или полным кавалером ордена Славы или ордена Трудовой Славы, лицом, награжденным четырьмя и более медалями «За отвагу»;

б) участником боевых действий во время Второй мировой войны или лицом, которое в то время работало в тылу, и инвалидом І и ІІ группы, из числа участников боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны, на которых распространяется действие Закона «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты»;

в) бывшим узником концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания во время Второй мировой войны или лицом, признанным репрессированным или реабилитированным;

г) лицом, насильственно вывезенным с территории бывшего СССР во время Второй мировой войны на территорию государств, которые находились в состоянии войны с бывшим СССР или были оккупированы фашистской Германией и ее союзниками;

г) лицом, которое находилось на блокадной территории бывшего Ленинграда (Санкт-Петербург, Российская Федерация) в период с 08.09.1941 г. по 27.01.1944 г.

Если налогоплательщик имеет право на применение НСЛ по двум и более основаниям, указанным в п. 169.1 НК, применяется только одна из них по основанию, предусматривающему ее наибольший размер, при условии соблюдения процедур, определенных пп. 169.4.1 НК (сумма зарплаты не должна превышать предельной суммы дохода).

Из этой нормы есть только одно исключение: если лицо содержит двоих и более детей, в том числе ребенка (детей) с инвалидностью, НСЛ, которая предоставляется на ребенка с инвалидностью, в размере 150 % прибавляется к льготе, определенной пп. 169.1.2 НК в размере 100 % на других детей такого лица.

Ситуация 2

Зарплата работника – 5 500 грн. Он содержит двоих детей, в том числе ребенка с инвалидностью. При каких условиях он может воспользоваться правом на НСЛ и в каком размере? Как рассчитать налоги и сумму к выплате?

Если работник имеет двоих детей, то размер зарплаты, дающей ему право воспользоваться НСЛ, увеличивается кратно количеству детей. В нашей ситуации: 2 940 грн х 2 = 5 880 грн.

Если у работника есть двое детей, в том числе ребенок с инвалидностью, то НСЛ предоставляется в размере: 150 % – на ребенка с инвалидностью; 100 % – на второго ребенка. Следовательно, в 2020 году НСЛ для него составит 2 627,50 грн.

Рассчитаем налоги и сумму к выплате с учетом НСЛ.

Объект налогообложения (зарплата, уменьшенная на НСЛ):

 5 500 грн – 2 627,50 грн (НСЛ) = 2 872,5 грн.

НДФЛ:

 2 872,5 грн х 18 % = 517,05 грн.

Военный сбор:

 2 872,50 грн. х 1,5 % = 43,09 грн.

Итак, сумма к выплате составит:

2 872,5 грн – 517,05 грн – 43,09 грн = 2 311,91 грн.

Прекращение предоставления НСЛ

Предоставление НСЛ прекращается в момент увольнения работника. Применение НСЛ может быть прекращено также по его заявлению. Например, если работник получает зарплату одновременно и от другого работодателя, он может подать заявление об отказе от НСЛ по одному месту работы и подать заявление о предоставлении НСЛ другому работодателю.

Работникам, которые имеют двоих и более детей и подали заявление на применение НСЛ, льгота предоставляется до конца года, в котором ребенок достигает 18 лет, а в случае его смерти до достижения этого возраста – до конца года, на который приходится смерть.

Право на получение такой НСЛ утрачивается в случае лишения налогоплательщика родительских прав или если он отказывается от ребенка или передает ребенка на государственное содержание, в частности в заведениях для детей-сирот и детей, лишенных родительской опеки, независимо от того, взимается плата за такое содержание или нет, а также если ребенок становится курсантом на условиях его полного содержания, начиная с налогового месяца, в котором произошло такое событие.

Во всех остальных случаях предоставление НСЛ прекращается с налогового месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик утрачивает статус, определенный в п.169.1 НК.

Контроль за предоставлением НСЛ до достижения ребенка 18 лет возлагается на работодателя, а в иных случаях работник самостоятельно обязан уведомить работодателя об изменении условий получения НСЛ.

Выводы

Работодатели имеют реальную возможность на период карантина, при определенных условиях, увеличить работникам зарплату на 19,5 % путем применения к ней НСЛ. Для этого следует получить заявление от работника и соответствующие документы.