Налоги на зарплату-2020: расчеты на примерах

 Новые размеры минзарплаты и прожиточного минимума повлияли на расчет налогов и сборов, которые удерживаются и начисляются на заработную плату работников, в том числе и на применение налоговой социальной льготы. Как правильно рассчитать НДФЛ, ВС и ЕСВ в 2020 году пойдет речь в аналитическом материале.

В соответствии с Законом от 14.11.19 г. № 294-IX «О Государственном бюджете Украины на 2020 год» с 1 января 2020 года применяются новые размеры минимальной зарплаты (далее — МЗП) и прожиточного минимума (далее — ПМ).

МЗП в месячном размере теперь составляет 4 723 грн, а в почасовом — 28,31 грн.

В соответствии со ст. 3¹ Закона от 24.03.95 г. № 108/95-ВР «Об оплате труда» размер заработной платы работника за полностью выполненную месячную (часовую) норму труда не может быть ниже размера МЗП.

То есть если начисленная зарплата работника, выполнившего месячную норму труда, ниже законодательно установленного размера МЗП (4 723 грн в месяц в 2020 году), то работодатель должен произвести доплату до МЗП.

Работодатель начисляет на заработную плату ЕСВ и уплачивает его за свой счет по ставке 22 % (8,41% – если работник является лицом с инвалидностью).

Минимальный страховой взнос по ЕСВ рассчитывается из МЗП, то есть взнос не может быть меньше 1 039,06 грн (4 723 грн х 22 %). Ведь если база начисления ЕСВ не превышает размера МЗП, установленного законом на месяц, за который получен доход, сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера МЗП, установленной законом на месяц, за который получен доход (прибыль), и ставки ЕСВ 22 % (ч. 5 ст. 8 Закона от 08.07.10 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование», далее — Закон № 2464).

Из заработной платы удерживается НДФЛ по ставке 18 % и военный сбор (ВС) в размере 1,5 %.

В соответствии с п. 169.1 Налогового кодекса (далее – НК) налогоплательщик имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде зарплаты, на сумму налоговой социальной льготы (далее – НСЛ).

Прожиточный минимум для трудоспособных лиц на 1 января 2020 года составляет 2 102 грн. Именно этот размер влияет на размер НСЛ и размер дохода, дающий право на нее.

В 2020 году НСЛ составляет: для любого налогоплательщика — 1 051 грн (2 102 грн х 50 %); повышенная 150%-ная НСЛ – 1 576,50 гpн, повышенная 200%-ная НСЛ – 2 102 грн.

НСЛ применяется к доходу в виде зарплаты, начисленного в пользу налогоплательщика в течение отчетного налогового месяца, если размер такого дохода не превышает сумму, равную размеру месячного ПМ, действующего для трудоспособного лица по состоянию на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн (пп. 169.4.1 НК). Таким образом, предельный размер зарплаты, к которой применяется НСЛ, в 2020 году равен 2 940 грн.

Рассмотрим, как это отразится на налогообложении заработной платы в 2020 году.

Пример 1

Работнику начислена за полный отработанный месяц 2020 года заработная плата в сумме 4 723 грн.

НСЛ к зарплате не применяется, так как она больше предельного размера дохода, дающего право на НСЛ (2 960 грн).

Из зарплаты работника нужно удержать:

• НДФЛ:

4 723 грн х 18 % = 850,14 грн;

• ВС:

4 723 грн х 1,5 % = 70,85 грн.

Итого: содержаний:

850,14 грн + 70,85 грн = 920,99 грн.

Итак, работник получит «на руки»:

4 723 грн – 920,99 грн = 3 802,01 грн.

ЕСВ в размере 22 % начисляется и уплачивается работодателем. Следовательно, на зарплату работника он должен начислить и уплатить ЕСВ в сумме:

4 723 грн. х 22 % = 1 039,06 грн.

Пример 2

В 2020 году работник предприятия (основное место работы) работает на условиях неполного рабочего времени на 0,5 ставки. За отработанный месяц ему начислено 2 361,50 грн.

Поскольку это меньше чем 2 940 грн (предельный размер, дающий право на НСЛ), работник имеет право на общую НСЛ в размере 1 051 грн (при условии подачи заявления работодателю).

Итак, из зарплаты работника нужно удержать:

• НДФЛ:

(2 361,50 грн – 1 051 грн) х 18 % = 235,89 грн;

• ВС:

2 361,50 грн х 1,5 % = 35,42 грн.

Итого удержаний:

235,89 грн + 35,42 грн = 271,31 грн.

Таким образом, работник получит:

2 361,50 грн – 271,31 грн. = 2090,19 грн.

Работодатель начисляет и уплачивает ЕСВ в размере 22 % от МЗП:

4 723 грн х 22 % = 1 039,06 грн.

Пример 3

В 2020 году на предприятии работает совместитель в условиях неполного рабочего времени и получает 2 600 грн в месяц.

Поскольку это меньше чем 2 940 грн (предельный размер, дающий право на НСЛ), он имеет право на общую НСЛ в размере 1 051 грн при условии, что подал этому работодателю заявление на применение льготы.

Итак, из зарплаты работника нужно удержать:

• НДФЛ:

(2 600 грн – 1051 грн) х 18 % = 278,82 грн;

• ВС:

2 600 грн х 1,5 % = 39 грн.

Итого удержаний:

278,82 грн + 39 грн = 317,82 грн.

Таким образом, работник получит:

2 600 грн – 317,82 грн = 2 282,18 грн.

Но в данной ситуации работодатель начисляет ЕСВ в размере 22 % на фактически начисленную зарплату. Ведь при начислении заработной платы (доходов) физическим лицам из источников не по основному месту работы ставка ЕСВ применяется к определенной базе начисления независимо от ее размера (ч. 5 ст. 8 Закона № 2464).

ЕСВ составляет:

2 600 грн х 22 % = 572 грн.

Пример 4

Работница имеет двоих детей в возрасте до 18 лет. За отработанный месяц ей начислена зарплата в размере 5 500 грн.

Предельный размер дохода, дающий право на получение НСЛ одному из родителей, определяется как произведение предельного размера дохода для применения НСЛ и соответствующего количества детей (абзац второй пп. 169.4.1 НК). То есть в 2020 году это 2 940 грн х количество детей.

Если работница воспитывает двоих детей, то такой размер составляет: 2 940 грн х 2 = 5 880 грн. То есть ее заработок (5 500 грн) дает право на применение НСЛ.

НСЛ применяется в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет (пп. 169.1.2 НК).

Итак, из зарплаты работницы нужно удержать:

• НДФЛ:

(5 500 грн – 1 051 грн х 2) х 18 % = 611,64 грн;

• ВС:

5 500 грн х 1,5 % = 82,50 грн.

Итого удержаний:

611,64 грн + 82,50 грн = 694,14 грн.

Таким образом, работница получит:

5 500 грн – 694,14 грн = 4 805,86 грн.

Работодатель начисляет и уплачивает ЕСВ в размере:

5 500 грн х 22 % = 1 210 грн.

Пример 5

На предприятии работает работник, имеющий троих детей, в том числе одного ребенка-инвалида. Его месячная зарплата в 2020 году — 8 000 грн.

Согласно абзацу второму пп. 169.4.1 НК предельный размер дохода, дающий право на получение НСЛ одному из родителей в случаях и в размере, предусмотренных пп. 169.1.2 НК и пп. «а» и «б» пп. 169.1.3 НК, определяется как произведение предельного размера дохода для применения НСЛ и соответствующего количества детей. То есть в 2020 году это 2 940 грн х количество детей.

Если работник имеет троих детей, то его предельный доход для применения НСЛ составляет 8 820 грн (2 940 грн х 3). Таким образом, зарплата работника (8 000 грн) дает право на применение НСЛ.

Обычная НСЛ составляет 1 051 грн. Она применяется в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет (пп. 169.1.2 НК).

К тому же, налогоплательщик , который содержит ребенка-инвалида, имеет право на повышенную НСЛ – 150 % в расчете на каждого такого ребенка в возрасте до 18 лет (пп. «б» пп. 169.1.3 НК), то есть 1 576,50 грн.

Как предусмотрено пп. 169.3.1 НК, если налогоплательщик имеет право на применение НСЛ по двум и более основаниям, указанным в п. 169.1 НК, применяется одна НСЛ по основанию, которое предусматривает ее наибольший размер. Исключение предусмотрено для лиц, содержащих двоих и более детей, в том числе ребенка-инвалида (детей-инвалидов). Для них НСЛ, предусмотренная пп. «б» пп. 169.1.3 НК, прибавляется к льготе, определенной пп. 169.1.2 НК (пп. 169.3.1 НК).

Итак, работник имеет право на:

• обычную НСЛ на двоих детей – 2 102 грн (1 051 грн х 2);
• повышенную НСЛ на ребенка-инвалида – 1 576,50 грн.

Итого НСЛ составляет 3 678,50 грн.

Обратите внимание: предельный размер дохода, дающий право на НСЛ, увеличивают кратно количеству детей только одному из родителей.

Рассчитаем налоги на заработную плату отца.

Из зарплаты работника нужно удержать:

• НДФЛ:

(8 000 грн – 3 678,50 грн) х 18 % = 777,87 грн;

• ВС:

8 000 грн х 1,5 % = 120 грн.

Итого удержаний:

777,87 грн + 120 грн = 897,87 грн.

Таким образом, работник получит:

8 000 грн – 897,87 грн = 7 102,13 грн.

Работодатель начисляет и уплачивает ЕСВ в размере:

8 000 грн х 22 % = 1 760 грн.

Пример 6

Работник, не отработав полный месяц, уволился по собственному желанию. За этот месяц он получил зарплату в размере 2 800 грн.

Поскольку доход работника меньше предельного размера дохода, дающего право на НСЛ (2 940 грн), льгота применяется при условии подачи работодателю соответствующего заявления.

Из зарплаты работника нужно удержать:

• НДФЛ:

(2 800 грн – 1051 грн) х 18 % = 314,82 грн;

• ВС:

2 800 грн х 1,5 % = 42 грн.

Итого удержаний:

314,82 грн + 42 грн = 356,82 грн.

«На руки» работник получит:

2 800 грн – 356,82 грн = 2 443,18 грн.

В случае увольнения работника ЕСВ начисляется по ставке 22 % на фактически начисленную зарплату независимо от ее размера, но с учетом максимальной величины базы начисления.

Таким образом, работодатель начисляет и уплачивает ЕСВ в размере:

2 800 грн х 22 % = 616 грн.

Выводы

1. Работник самостоятельно выбирает место применения НСЛ и подает работодателю соответствующее заявление и документы, подтверждающие право на НСЛ в соответствии с Порядком подачи документов для применения налоговой социальной льготы, утвержденным постановлением КМУ от 29.12.10 г. № 1227.
2. НСЛ применяется к начисленному месячному доходу в виде зарплаты только по одному месту работы (п. 169.2 НК).