Обзор официальных разъяснений за сентябрь 2024 года

Десятки субъектов хозяйствования ежемесячно обращаются с профильными вопросами в ГНС, Пенсионный фонд, НБУ и другие государственные органы, чтобы убедиться в правильности или ошибочности своего мнения. Ориентируясь на официальные ответы, бухгалтер принимает те или иные учетные решения. Поэтому пересматривать такие ответы бывает полезно. Предлагаем вашему вниманию обзор некоторых писем, ИНК и разъяснений за сентябрь 2024 года.

Также напоминаем, что документы за август вы можете найти в Uteka, категориях «Письма», «ИНК», «Разъяснения» раздела «Правовая база».

Как исправить ошибку в РК к НН в случае неправильного заполнения даты составления?

ИНК ГНС от 02.09.2024 № 4297/ІПК/99-00-21-03-02ІПК

Общество допустило ошибки в расчете корректировки (далее – РК) к сводной налоговой накладной (далее – НН), который не приводит к фактическому изменению суммы компенсации за товары (работы, услуги), составленном и зарегистрированном в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН), а именно неправильно указана дата его составления. Поэтому ООО спрашивает, как исправить такую ошибку.

ГНС отметила, что в соответствии с п. 21 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307 (далее – Порядок № 1307), в случае проведения корректировки сумм налоговых обязательств, а также в случае исправления ошибок, допущенных при составлении НН, не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг, в соответствии со ст. 192 НК поставщик (продавец) товаров/услуг составляет РК количественных и стоимостных показателей к НК по форме согласно приложению 2 к НН.

Порядок составления РК и его регистрации в ЕРНН аналогичен порядку, установленному для НН, кроме случаев, предусмотренных Порядком № 1307.

Не допускается исправление данных о дате составления НН и ее порядкового номера.

Следовательно, ошибка в дате составления РК исправлению не подлежит.

При этом действующими нормами налогового законодательства не предусмотрены возможности аннулирования (исключения) из ЕРНН зарегистрированных НН/РК, в том числе тех, которые содержат ошибки в дате их составления.

РК, который содержит ошибку в дате его составления, не соответствует первичным документам, на основании которых плательщик формирует показатели налоговой отчетности, так как не дает возможность идентифицировать операцию.

Для обеспечения правильности ведения налогового учета и избежания недоразумений в части определения налоговых обязательств и их корректировки налогоплательщикам необходимо четко соблюдать нормы действующего законодательства по вопросам налогообложения и правила ведения бухгалтерского учета, в том числе при составлении и регистрации в ЕРНН расчетов корректировки к налоговым накладным.

Таким образом, если при корректировке показателей НН были допущены ошибки, такие ошибки налогоплательщик может исправить путем составления РК к такой НН с учетом зарегистрированных к ней РК. Для этого целесообразно использовать информацию о показателях НН с учетом всех зарегистрированных к ней РК (окончательных показателей НН, которые на текущую дату учитываются в ЕРНН), которая содержится в электронном кабинете налогоплательщика.

Признается ли НН, при заполнении которой допущена орфографическая ошибка?

ИНК ГНС от 02.09.2024 № 4301/ІПК/99-00-21-03-02ІПК

У ООО есть случаи, когда реквизиты НН/РК, полученных от поставщика товаров/услуг и зарегистрированных в ЕРНН, содержат незначительные орфографические ошибки (в частности, пропущен или лишний знак препинания, строчная буква вместо прописной или наоборот, пропущена буква в названии контрагента или наименовании товара/услуги и т. п.), которые не мешают идентифицировать осуществленную операцию.

Поэтому ООО спрашивает, можно ли считать составленную поставщиком с незначительными орфографическими ошибками и зарегистрированную в ЕРНН НН/РК такой, что составлена с нарушением норм НК?

Отвечая на вопрос, ГНС отметила, что ошибки в реквизитах, определенных п. 201.1 НК (кроме кода товара согласно УКТВЭД), которые не мешают идентифицировать осуществленную операцию, ее содержание (товар/услугу, которые поставляются), период, стороны и сумму налоговых обязательств, не могут быть причиной непринятия НН в электронном виде.

Поэтому, если НН/РК, составленная поставщиком товаров/услуг и зарегистрированная в ЕРНН на покупателя, содержит орфографическую ошибку, которая не мешает идентифицировать осуществленную операцию (ее содержание, период, стороны, сумму начисленного налога, и т. п.), такая орфографическая ошибка не может быть единственным основанием для признания НН/РК такой, что составлена с нарушением норм НК.

В целях исправления ошибок, не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг, в том числе указанных в обращении, налогоплательщик может составить и зарегистрировать в ЕРНН РК к НН, в которой допущена ошибка.

Облагать ли налогом денежные средства или стоимость имущества, ранее взысканные банком и возвращенные физлицу?

ИНК ГНС от 02.09.2024 № 4283/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Киевским апелляционным судом вынесено решение об отмене ранее проведенной операции погашения кредитной задолженности клиента банка – физлица перед банком за счет залогового имущества, путем возврата ранее взысканных банком с физлица денежных сумм, имущества или его стоимости. Банк должен также уплатить клиенту банка – физлицу компенсацию суммы судебного сбора, уплаченного суду клиентом – физлицом.

Поэтому налогоплательщик просит предоставить разъяснение:

• какой порядок обложения НДФЛ и военным сбором (далее – ВС) операции возврата денежных средств банком клиенту-физлицу в порядке поворота исполнения решения суда;
• какой порядок обложения НДФЛ и ВС операции компенсации суммы судебного сбора банком клиенту-физлицу.

В ИНК ГНС сказано, что доход физлица – клиента банка в виде возмещения стоимости имущества в размере денежных средств, полученных от реализации такого имущества, в порядке поворота исполнения решения суда и компенсации суммы судебного сбора включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход такого плательщика и облагается НДФЛ и ВС на общих основаниях.

В таком случае юридическое лицо является налоговым агентом относительно начисления, удержания и уплаты НДФЛ и ВС с указанных доходов, начисленных на основании решения суда.

Как оплатить работнику два больничных подряд?

Письмо ПФУ от 04.09.2024 № 2800-030401-8/53352

В этом письме ПФУ объяснены особенности предоставления пособия по временной нетрудоспособности, если страховые случаи следуют друг за другом и не связаны между собой.

Даты открытия и закрытия листка нетрудоспособности (далее – ЛН) соответствуют датам начала срока действия и окончания срока действия медицинского заключения, на основании которого сформирован этот ЛН.

На основании данных медицинских заключений, которые составляют один случай временной нетрудоспособности, формируются ЛН в порядке очередности создания медицинских заключений, каждый следующий из которых создается как продолжение первого и составляют один страховой случай.

Случай временной нетрудоспособности в соответствии с медицинскими заключениями – временная нетрудоспособность, которая подтверждается формированием одного или совокупностью нескольких медицинских заключений, связанных между собой путем ссылки на запись в Реестре о предыдущем медицинском заключении в рамках одной категории медицинских заключений, и длится непрерывно от начала определенного заболевания, травмы или других причин с возможным продлением у одного или последовательно у нескольких субъектов хозяйствования до окончания действия последнего медицинского заключения или до начала нового медицинского заключения с отметкой о начале нового случая временной нетрудоспособности в пределах такой же категории, которое формируется по поводу нового заболевания, травмы или других причин, которые не связаны и не являются последствиями предыдущего (абзац первый п. 3 разд. I Порядка формирования медицинских заключений о временной нетрудоспособности в Реестре медицинских заключений в электронной системе здравоохранения, утвержденного приказом Минздрава от 01.06.2021 № 1066).

В случае наступления у застрахованного лица нового случая временной нетрудоспособности по поводу нового заболевания, травмы или других причин, которые не связаны и не являются последствиями предыдущего, пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ПФУ предоставляется на общих основаниях с шестого дня нетрудоспособности за весь период до восстановления трудоспособности или до установления МСЭК инвалидности (установления другой группы, подтверждения ранее установленной группы инвалидности).

Хранения горючего, предназначенного для заправки электрогенераторов

Разъяснение ГНС от 20.09.2024

В разъяснении сказано, что Законом от 18.07.2024 № 3878- IX изменено с 1 сентября 2024 года требование относительно неотнесения к акцизному складу и, соответственно, его нерегистрации – места хранения горючего, в том числе плательщика акцизного налога от реализации горючего, используемого для заправки электрогенераторных установок, в каждом (на каждой) из которых общая вместимость расположенных емкостей для этих потребностей:

• не превышает 2 000 литров – на период действия военного положения в Украине и в течение 30 дней со дня прекращения или отмены действия военного положения на территории Украины – и действует на всей территории Украины для всех субъектов хозяйствования;
• свыше 2 000 литров до 5 000 литров – с 1 сентября 2024 года до определенной даты прекращения возможных боевых действий или даты завершения боевых действий – и действует на территориях возможных боевых действий (для которых не определена дата прекращения возможности боевых действий), территориях активных боевых действий (для которых не определена дата завершения боевых действий), включенных в Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных российской федерацией для плательщиков, которые не осуществляют деятельность по производству, оптовой и розничной торговле горючим, его хранению (кроме хранения исключительно для собственного потребления и/или промышленной переработки).

Такая возможность не регистрировать в качестве акцизного склада место хранения горючего, предназначенного для заправки электрогенераторных установок, может быть использована хранителем при соблюдении следующих требований:

• обеспечение использования указанных объемов горючего исключительно для заправки электрогенераторных установок;
• ведение отдельного учета горючего, которое получено и использовано для их заправки;
• осуществление расчетов за приобретенное для таких потребностей горючее исключительно в безналичной форме.

При этом остались требования относительно получения лицензий на право хранения горючего, а в случае отсутствия такой лицензии установлены нормы, которые предусматривают, что в период действия военного положения в Украине и в течение 30 дней со дня его прекращения или отмены хранение горючего, которое потребляется для заправки электрогенераторной установки в объеме:

• до 2 000 литров на каждом объекте, обеспеченном электрогенераторной установкой, – осуществляется без получения разрешительных документов (документов разрешительного характера, лицензии на право хранение горючего, результатов предоставления других административных услуг);
• свыше 2 000 литров на каждом объекте, обеспеченном электрогенераторной установкой, – осуществляется субъектом хозяйствования при условии получения декларации об осуществлении хозяйственной деятельности по хранению горючего.

Право на хранение горючего, потребляемого для заправки электрогенераторной установки в объеме свыше 2 000 литров на каждом объекте, обеспеченном электрогенераторной установкой, приобретается с момента бесплатного представления декларации в территориальный орган центрального органа исполнительной власти, реализующего государственную налоговую политику.

В случае если в период действия военного положения в Украине и в течение 30 дней со дня его прекращения или отмены контролирующим органом будут выявлены факты хранения субъектом хозяйствования горючего в объемах свыше 2000 литров без получения лицензии на право хранения горючего и/или при отсутствии надлежащим образом поданной декларации, к такому субъекту хозяйствования применяется ответственность за хранение горючем без лицензии на право хранения горючего.

О включении ежемесячной премии в расчет средней зарплаты

Письмо ПФУ от 20.09.2024 № 2800-030401-8/56929

В этом письме дополнительно к письму ПФУ от 17.09.2024 № 2800-030401-8/56098 сообщается: если застрахованное лицо не отработало полный календарный месяц, то при наступлении у него страхового случая среднедневную заработную плату нужно исчислять из заработной платы, начисленной за фактически отработанное время, путем ее деления на количество календарных дней в этом периоде.

Сумма ежемесячной премии, начисленной работнику за август 2024 года в сентябре 2024 года вне расчетного периода, не включается для расчета средней зарплаты, так как указанная премия начислена работнику в сентябре вне расчетного периода, и она не касается отработанных дней этого месяца, которые отнесены к расчетному периоду.

Имеет ли право лицо, состоящее трудовых отношениях, уплатить ЕСВ за предыдущие годы?

Категория 201.05 ОИР

Вопрос: имеет ли право лицо, состоящее в трудовых отношениях с работодателем, заключить договор о добровольном участии, которым предусмотрена единовременная уплата единого взноса за предыдущие периоды?

Ответ: учитывая часть первую ст. 10 Закона от 08.07.2010 № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (далее – Закон № 2464), лицо, состоящее в трудовых отношениях с работодателем, не имеет права на заключение договора о добровольной уплате единого взноса.

Исключение составляют домашние работники, которые выполняют домашнюю работу в рамках трудовых отношений с работодателем, так как работодатели домашних работников не являются плательщиками единого взноса за таких работников, а общеобязательное государственное социальное страхование домашних работников осуществляется на принципах добровольности.

Имеет ли право физлицо заключить договор о добровольной уплате ЕСВ?

Категория 201.05 ОИР

Вопрос: имеет ли право физлицо заключить договор о добровольной уплате единого взноса и какой размер единого взноса в таком случае предусмотрен?

Ответ: имеет право заключить договор в контролирующем органе по месту жительства.

В соответствии с абзацами пятым – шестым части первой ст. 10 Закона № 2464 к плательщикам, которые имеют право на добровольную уплату единого взноса, относятся лица, которые достигли 16-летнего возраста и не состоят в трудовых отношениях с работодателями, определенными п. 1 части первой ст. 4 Закона № 2464, и не относятся к плательщикам единого взноса, определенным п. 4, 5 и 5¹ ч. 1 ст. 4 Закона № 2464, в том числе иностранцы и лица без гражданства, которые постоянно проживают или работают в Украине, граждане Украины, которые работают или постоянно проживают за пределами Украины, если иное не установлено международными договорами, согласие на обязательность которых предоставлено Верховной Радой Украины, и домашние работники.

Такие физлица принимают добровольное участие в системе общеобязательного государственного социального страхования (далее – система соцстрахования) в течение срока, определенного в договоре о добровольном участии в системе соцстрахования, но не меньше одного года (кроме договоров об единовременной уплате).

Для этого они подают в контролирующий орган по месту жительства соответствующее заявление.

Базой начисления ЕСВ для лиц, принимающих добровольное участие в системе соцстрахования, являются суммы, которые определяются такими плательщиками самостоятельно, но не более максимальной величины базы начисления ЕСВ. При этом сумма ЕСВ не может быть меньше размера минимального страхового взноса за каждое лицо (п. 3 части первой ст. 7 Закона № 2464).

Единый взнос устанавливается в размере 22% к определенной базе начисления ЕСВ.

Когда налогоплательщик должен уплатить налоги и сборы, подать отчетность за налоговые периоды, предельный срок выполнения которых приходится на период военного положения?

Категория 129.02 ОИР

Вопрос: в течение какого срока налогоплательщик, по которому контролирующим органом принято решение о невозможности своевременного выполнения налоговых обязанностей, должен уплатить налоги и сборы, представить отчетность за налоговые периоды, предельный срок выполнения которых приходится на период военного положения?

Ответ: налогоплательщик должен исполнить свою налоговую обязанность по соблюдению сроков уплаты налогов и сборов, представления отчетности:

• в течение 60 календарных дней с первого дня месяца, следующего за месяцем возобновления возможности выполнять такие налоговые обязанности налогоплательщика. При этом налогоплательщик в такие же сроки подает в контролирующий орган сообщение в произвольной форме в электронной форме путем отправки через Электронный кабинет или в бумажной форме по месту налогового адреса или любого сервисного центра контролирующего органа, или отправляет по почте с уведомлением о вручении;
• в течение шести месяцев после прекращения или отмены военного положения в Украине – в случае отсутствия у налогоплательщика возможности своевременно исполнить свою налоговую обязанность по соблюдению сроков уплаты налогов и сборов, представлению отчетности в течение периода действия военного положения в Украине.

Нужна ли лицензия в случае хранения горючего в бензовозе?

ОИР, категория 113.04

Вопрос: нужно ли СХ, который использует транспортное средство (далее – ТС) – топливозаправщик (бензовоз) в целях доставки и хранения горючего, получать лицензию на хранение горючего на такое ТС?

Ответ: да, нужно получить лицензию на хранение горючего на место (территорию), где находится топливозаправщик (бензовоз), как емкость, которая используется для хранения горючего в соответствии с требованиями Закона от 19.12.1995 № 481/95-ВР «О государственном регулировании производства и оборота спирта этилового, спиртовых дистиллятов, биоэтанола, алкогольных напитков, табачных изделий, табачного сырья, жидкостей, которые используются в электронных сигаретах, и горючего».

Кроме того, на период осуществления перевозок ТС приобретает статус акцизного склада передвижного в течение периода его использования для перевозки горючего, за исключением ТС, используемых СХ, который не является распорядителем акцизного склада и плательщиком акцизного налога, для перемещения на таможенной территории Украины собственного горючего или спирта этилового для собственного потребления или промышленной переработки.

Действует ли ограничение наличных расчетов на использование денежных средств, выданных на командировку или приобретение ТМЦ?

ОИР, категория 109.13

Вопрос: распространяется ли ограничение предельной суммы наличного расчета в размере 10 000 грн на использование денег, выданных на командировку, в случае приобретения ТМЦ?

Ответ: ограничение не распространяется на наличные расчеты, связанные с командировкой работника предприятия.

При этом указанное ограничение в размере 10 000 грн распространяется на приобретение таким работником в течение дня за счет средств, выданных на командировку, товарно-материальных ценностей.

Кого указывать в приложении 4ДФ к Расчету, если согласно договору доходы начисляются (выплачиваются) в пользу несовершеннолетнего ребенка?

ОИР, категория 103.25

Вопрос: кто указывается в приложении 4ДФ к Расчету, если согласно договору купли-продажи, аренды движимого/недвижимого имущества доходы начисляются (выплачиваются) в пользу несовершеннолетнего ребенка – собственника объекта продажи, аренды, а деньги получает опекун?

Ответ: если согласно договору купли-продажи движимого/недвижимого имущества, аренды доходы начисляются (выплачиваются) в пользу несовершеннолетнего ребенка – собственника объекта продажи, аренды, а деньги получает опекун, то в приложении 4ДФ к Налоговому расчету сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физлиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса, утвержденного приказом Минфина от 13.01.2015 № 4, указывается такой несовершеннолетний ребенок с указанием регистрационного номера его учетной карточки.