Бухгалтер по договору

Бухгалтер на предприятии

Собственник или руководитель предприятия имеет право избрать любую разрешенную форму организации бухгалтерского учета, в частности пользование услугами специалиста по бухучету, зарегистрированного в качестве предпринимателя (ч. 2, 4 ст. 8 Закона 16.07.99 г. № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» (далее – Закон № 996)).

Между предприятием и субъектом хозяйствования, который ведет бухучет, возникают отношения гражданско-правового характера, которые регулируются нормами Гражданского  и Хозяйственного кодексов (далее – ГК и ХК, соответственно). То есть предприятие может поручить ведение учета бухгалтеру-предпринимателю на основании гражданско-правового договора (далее – ГПД) о предоставлении бухгалтерских услуг.

Напомним, ГПД – это соглашение между предприятием и лицом на выполнение определенной работы (договор подряда, договор поручения и т. п.), предметом которого является предоставление определенного результата труда. При этом не возникают трудовые отношения, на которые распространяется трудовое законодательство.

Условия договора

По ГПД о предоставлении услуг одна сторона (исполнитель) обязуется по заданию другой стороны (заказчика) предоставить услугу, а заказчик – оплатить исполнителю указанную услугу (ст. 901 ГК). Договор заключается в письменной форме.

В договоре следует указать:

• предмет договора;
• стоимость услуг;
• порядок оплаты;
• права и обязанности сторон;
• порядок урегулирования споров;
• ответственность сторон;
• срок действия договора и т. п.

Важно, чтобы ГПД с бухгалтером-предпринима­телем не носил признаков трудовых отношений, иначе он может быть признан трудовым договором. Это довольно распространенная практика во время проверок Гоструда.

В случае выполнения работ (предоставления услуг) на основании ГПД:

• оплачивается не процесс труда, а его результат;
• результат определяется после окончания работы;
• результат оформляется актами сдачи-приемки выполненных работ (предоставленных услуг);
• оплата осуществляется на основании актов;
• физлицо, которое выполняет работу (предоставляет услуги), не подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка предприятия, самостоятельно организует свою работу и выполняет ее на собственный риск;
• предприятие в отношении такого физлица не должно соблюдать трудовое законодательство.

Итак существенными условиями ГПД являются:

• результат выполнения работ или предоставления услуг с приведением их исчерпывающего перечня в договоре;
• указание, что факт выполнения обязательно оформляют актом выполненных работ/предоставленных услуг;
• конкретные сроки выполнения работ/предоставления услуг или каждого отдельного их этапа;
• материалы и средства для выполнения договора;
• стоимость выполненных работ, предоставленных услуг;
• сроки выплаты вознаграждения;
• другие условия, которые стороны считают необходимым согласовать в договоре.

Предметом договора на бухгалтерское обслуживание может быть: предоставление бухгалтерских услуг, ведение бухгалтерского учета, составление, подписание и предоставление финансовой и налоговой отчетности и т. п.

Не вписывайте в договор такие формулировки, как «исполнение обязанностей бухгалтера», «исполнение функций согласно профессии бухгалтера», «на исполнителя возлагается полная материальная ответственность».

В перечне услуг нужно указать конкретные действия, за которые исполнитель несет ответственность, в частности перечень форм отчетности, порядок их составления и представления.

В этот перечень могут входить, например:

• составление первичных документов;
• ведение учетных регистров;
• составление и регистрация налоговых накладных;
• составление и представление деклараций по налогу на прибыль, НДС, формы № 1ДФ, Отчета по ЕСВ и т. п.;
• сопровождение проверок;
• предоставление консультаций по вопросам бухучета и налогообложения и т. п.

Также нужно предусмотреть:

• сроки обработки документов и составления отчетности;
• требования к качеству услуг, которые предоставляются;
• место предоставления услуг и хранения документов и отчетности;
• ответственность за некачественное предоставление услуг, в частности за допущенные ошибки, которые привели к наложению на предприятие и его должностных лиц штрафных санкций;
• другие существенные условия договора.

ГПД не может обязывать исполнителя бухгалтерских услуг подчиняться:

• главному бухгалтеру или руководителю;
• внутреннему трудовому распорядку или любым другим организационным документам предприятия, в том числе по вопросам ведения бухучета.

Оплата по ГПД

Вознаграждение по ГПД устанавливается исключительно по согласованию сторон. Законодательством не ограничен минимальный или максимальный размер вознаграждения и сроки его предоставления. По ГПД оплачивается не процесс труда, а его конечный результат, который определяется после окончания работы и оформляется актом предоставленных услуг. В акте нужно указать конкретный выполненный объем предоставленных услуг.

Итак, вознаграждение выплачивают на основании этого акта в конкретный срок, установленный договором. Например: «Сумма вознаграждения выплачивается в течение 5 календарных дней после подписания акта предоставленных услуг».

Налогообложение вознаграждения

Для налогообложения важно, чтобы предоставленные услуги соответствовали виду деятельности предпринимателя по коду КВЭД 69.20 «Деятельность в сфере бухгалтерского учета и аудита; консультирование по вопросам налогообложения». Предприятие должно иметь подтверждающие документы предпринимателя-исполнителя: выписку из ЕГР, а если это не основной вид деятельности – извлечение из ЕГР, а также извлечение из Реестра плательщиков единого налога (для единщиков).

В таком случае предприятие не должно удерживать из вознаграждения предпринимателя НДФЛ и военный сбор и начислять ЕСВ. Он самостоятельно платит налоги.

Но все равно выплату дохода предпринимателю нужно отразить в отчетности. В форме № 1ДФ выплаченное (начисленное) вознаграждение приводят с признаком дохода «157».

В разд. II формы № 1ДФ приводят общую сумму доходов, в том числе выплаты физлицам-предпринимателям, с которых военный сбор не удерживают (см. Индивидуальная налоговая консультация ГФС от 05.01.18 г. № 65/Б/99-99-13-01-01-15/ІПК).

Право подписи на документах

Согласно ч. 2 ст. 9 Закона № 996 первичные и сводные учетные документы должны содержать: должность лица, ответственного за осуществление хозяйственной операции, и правильность ее оформления, личную подпись или другие данные, которые дают возможность идентифицировать лицо, которое принимало участие в хозяйственной операции. То есть согласно этой норме на документах должна стоять подпись именно работника предприятия.

Однако в письмах от 26.09.06 г. № 31-34000-20-23/20039 и от 28.02.03 г. № 041-407-98/23-406/11-1962 Минфин допускает, что вести бухгалтерский учет и подписывать первичные документы и финансовую отчетность может и предприниматель, который предоставляет бухгалтерские услуги на условиях ГПД.

Полномочия относительно подписания документов фиксируют в договоре о предоставлении услуг. При этом выдают доверенность на представление предприятия при осуществлении хозяйственных операций с правом подписи первичных документов, которые их подтверждают.

Кроме того, с 01.01.18 г. в ч. 1 ст. 11 Закона № 996 внесены дополнения, согласно которым финотчетность подписывается руководителем предприятия и бухгалтером или лицом, которое обеспечивает ведение бухучета предприятия. Поэтому подписывать финотчетность должен и заказчик услуг – руководитель предприятия, и исполнитель – бухгалтер-предприниматель.

Что касается налоговой отчетности, то согласно пп. 48.5.1 Налогового кодекса (далее – НК) налоговая декларация должна быть подписана руководителем налогоплательщика или уполномоченным лицом, а также лицом, ответственным за ведение бухучета и представление налоговой декларации в контролирующий орган. Однако в п. 48.3 НК указано, что к обязательным реквизитам налоговой декларации относятся подписи должностных лиц плательщика. В то же время, бухгалтер-предприниматель не является таким лицом.

Как разъясняют налоговики (ОИР, категория 135.02), согласно п. 11 разд. ІІІ Порядка обмена электронными документами с контролирующими органами, утвержденного приказом Минфина от 06.06.17 г. № 557 (далее – Порядок № 557), для предоставления права подписи электронных документов (кроме заявления о присоединении к договору о признании электронных документов) другим лицам, которым делегировано это право, плательщик уведомляет о них контролирующий орган, определенный согласно п. 5 разд. ІІІ Порядка № 557. Для этого он направляет уведомление о предоставлении информации относительно электронной цифровой подписи в электронном виде по форме приложения 2 к Порядку № 557.

В другой консультации (ОИР, категория 135.02) ГФС подчеркивает, что если штатным расписанием не предусмотрена должность главного бухгалтера, а ведет бухгалтерский учет и подает налоговую декларацию непосредственно руководитель, то такая декларация подписывается только в графе «руководитель», а в графе «главный бухгалтер» проставляется прочерк.

Ответственность бухгалтера-предпринимателя

Бухгалтер-предприниматель не является ни наемным работником, ни должностным лицом предприятия, поэтому не несет дисциплинарную или материальную ответственность согласно КЗоТу и административную ответственность, предусмотренную КУоАП (см. письмо Минюста от 03.11.06 г. № 22-48-548).

Но в таком случае за невыполнение или ненадлежащее выполнение обязательств к бухгалтеру-предпринимателю применяются финансовые санкции, установленные договором о предоставлении бухгалтерских услуг. Это может быть возмещение ущерба, причиненного предприятию непрофессиональными действиями бухгалтера (ч. 1 ст. 906 ГК), или штрафы и пени за невыполнение условий договора.

Штрафы Гоструда

В случае заключения ГПД вместо трудового договора Гоструда может применить:

• финансовый штраф на основании ст. 265 КЗоТ в размере 30 минимальных зарплат (в этом году – 125 190 грн.);
• админштраф согласно ст. 41 КУоАП в размере от 500 до 1 000 НМДГ (от 8 500 до 17 000 грн.).

Итоги

В случае избрания предприятием формы организации бухучета, когда его ведение осуществляется бухгалтером-предпринимателем на договорных началах, нужно обратить особое внимание на условия договора, чтобы отношения не приравняли к трудовым.