Путевки от работодателя: учет НДС

Акценты этой статьи:

• в каких случаях поставка путевок работникам освобождается от обложения НДС;
• какое значение для целей НДС имеет способ приобретения путевки.

Поставка путевок и льгота по НДС

Освобождаются от обложения НДС операции по поставке путевок на санаторно-курортное лечение, оздоровление и отдых на территории Украины (пп. 197.1.6 Налогового кодекса, далее – НК):

• детям до 18 лет;
• инвалидам;
• детям-инвалидам.

Поставка путевок другим категориям физлиц и юрлицам облагается НДС на общих основаниях по ставке 20 %.

Учет НДС в различных ситуациях

Предприятие приобретает путевки от своего имени

Ситуация 1

У санатория были приобретены путевки для сотрудников предприятия – в количестве 10 шт. и для детей сотрудников в возрасте до 18 лет – в количестве 3 шт. Возможность предоставления путевок работникам предусмотрена коллективным договором. Возникли вопросы:

• Является ли передача путевок сотрудникам поставкой и соответственно объектом обложения НДС?
• Если при приобретении путевок предприятием был отражен налоговый кредит, нужно ли начислять налоговые обязательства при передаче этих путевок работникам предприятия?

Расходы на приобретение путевок понесены в рамках трудовых отношений с работниками, так как предусмотрены коллективным договором. Согласно пп. 2.3.4 Инструкции, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.04 г. № 5, стоимость путевок на лечение и отдых, приобретенных для работников предприятия и членов их семей, а также экскурсии за счет предприятия являются выплатами социального характера, которые относятся к фонду оплаты труда.

Таким образом, это расходы предприятия на оплату труда (в виде возмещения стоимости услуг на лечение или отдых работника). Тогда речь о поставке такой путевки не идет, то есть объект обложения НДС не возникает. Тут логика должна быть такой же, как и при рекламных раздачах (см. например, «Использование устаревшей продукции в рекламных целях»).

Путевки приобретались предприятием от своего имени. Значит, при наличии зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной (далее – НН) отражался налоговый кредит по НДС. Затем путевки были переданы работникам (бесплатно). Бесплатные передачи подпадают под определение поставки, но в данном случае налоговые обязательства по НДС не возникают. Ведь расходы на приобретение путевок относятся к расходам основной деятельности предприятия (поставка товаров, работ или услуг, которые предприятие производит или закупает для перепродажи). То есть НДС входит в состав стоимости таких товаров, работ, услуг.

Напомним, что в данной ситуации путевки передаются работникам бесплатно. А вот в случае, когда стоимость путевки частично оплачивает работник, порядок другой. Тогда при передаче путевки работнику следует начислить налоговые обязательства по НДС на часть стоимости путевки, оплаченную работником.

Льгота по НДС по детским путевкам применяется на всех этапах поставки таких путевок.

Ситуация 2
Предприятие приобрело у санатория путевки для своих сотрудников – в количестве 5 шт. и для детей сотрудников в возрасте до 18 лет – в количестве 1 шт. Предоставление путевок работникам не предусмотрено коллективным договором (положением об оплате труда, трудовым договором с работником и т. п.). Стоимость путевок полностью возмещается работниками.
Возникают вопросы:

• Является ли передача путевок сотрудникам поставкой и соответственно объектом обложения НДС?
• Если в момент приобретения путевок предприятием был отражен налоговый кредит по НДС, нужно ли начислять налоговые обязательства при передаче этих путевок работникам?

В данной ситуации выдача путевок работникам предприятия не предусмотрена коллективным договором, то есть расходы на их приобретение понесены не в рамках трудовых отношений с работниками. Поэтому хотя путевка приобретается предприятием не в целях получения прибыли, ее передача работникам будет расцениваться как поставка, то есть как объект обложения НДС.

Значит, при передаче путевок работникам следует оформить НН так же, как и при поставках другим неплательщикам НДС (с типом причины «02») и зарегистрировать ее в ЕРНН в общем порядке.

Отметим, что поставка путевок детям работников предприятия освобождена от обложения НДС. В этом случае оформляется НН также неплательщику (с типом причины «02»), но в левом верхнем углу следует также указать «Без НДС».

Путевки приобретаются работниками, но оплата проходит через предприятие

Ситуация 3
Между работниками предприятия и санаторием заключаются договоры на приобретение путевок, предприятие централизованно оплачивает путевки, а сотрудники возмещают их стоимость. Предприятие интересуется:

• На кого в данной ситуации санаторий выписывает НН?
• Возникают ли налоговые последствия по НДС у предприятия?

В данной ситуации предприятие оплачивает стоимость путевок, но фактическими покупателями по договору являются работники предприятия. Поэтому санаторием будут выписаны НН на работников предприятия, то есть на неплательщиков. У предприятия в этой ситуации никаких налоговых последствий по НДС не возникает.

Проводки для ситуаций 1–3

В таблице ниже мы покажем учет для рассмот­ренных ситуаций. А проводки по начислению и уплате налогов при выдаче путевок работникам вы найдете в консультации «Путевки в детские лагеря: налоги и учет».

(грн.)

Выводы

Если коллективным договором (положением об оплате труда, трудовым договором с работником и т. п.):

• предусмотрены расходы на приобретение путевок для работников предприятия и членов их семей – такие расходы относятся к фонду оплаты труда. Поэтому передача путевок работникам не рассматривается для целей НДС;
• не предусмотрены расходы на приобретение путевок – тогда их передача работникам предприятия с последующей компенсацией стоимости расценивается как поставка и соответственно как объект обложения НДС.
• Если фактическим покупателем путевки по договору с санаторием является работник, налоговых последствий по НДС у предприятия не возникает.