• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Перевод долга как способ погасить кредиторскую задолженность

Мария Чумасова

03.09.2014 1703 0 1

Из этой статьи вы узнаете: как закрыть задолженность между контрагентами, заменив должника в обязательстве.

Что можно сделать на практике: изучить наши условные числовые примеры, чтобы правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете трех сторон операции по переводу товарного и денежного долга.

Документальное оформление

С правовой точки зрения перевод долга – это замена должника в обязательстве (ст. 520 Гражданского кодекса, далее – ГК). То есть первоначальный должник выбывает из игры, передав свой долг новому должнику.

Перевести на нового должника можно денежный долг, а также другие долговые обязательства (по передаче товаров, оказанию услуг, выполнению работ).

Обратите внимание: кредитор должен дать согласие на замену должника в обязательстве (ст. 520 ГК). Такое согласие оформляется письменно. Как правило, подписывается трехстороннее соглашение о переводе долга (стороны – старый и новый должники и кредитор). Договор о переводе долга может быть и двусторонним, то есть между старым и новым должником. А согласие кредитора в этом случае можно оформить отдельно (например, в виде письма с указанием реквизитов договора, согласно которому осуществляется перевод долга).

Договор о переводе долга должен быть заключен в той же форме, что и основной договор между кредитором и первым должником (ст. 521 ГК). Например, если основной договор был заключен в письменной форме и заверен у нотариуса, то договор о переводе долга также должен быть заключен в письменной форме и заверен нотариально. Также в договоре о переводе долга необходимо указать, какой именно долг переводится.

Отражение в учете

Что такое операция по переводу долга с точки зрения учета? Это передача кредиторской задолженности другому лицу. Поскольку сам факт перевода долга не может расцениваться как передача товаров (услуг), операция по переводу долга не подлежит обложению НДС, а также не приводит к возникновению налоговых обязательств по налогу на прибыль.

Перевод денежного долга

Возникает в случае, когда продавец (кредитор) отгрузил товар покупателю (первоначальному должнику), который товар не оплатил, а свой денежный долг перевел на нового должника.

На момент отгрузки товара:

  • поставщик (кредитор) – отражает доход в сумме договорной стоимости отгруженного товара и расходы в размере себестоимости такого товара (п. 137.1, 138.4 Налогового кодекса, далее – НК), а также начисляет налоговые обязательства по НДС (п. 187.1 НК);
  • покупатель (первоначальный должник) – отражает налоговый кредит по НДС на основании налоговой накладной, выданной поставщиком (кредитором).

Далее при заключении договора о переводе долга, при погашении новым должником долга перед кредитором и при расчетах между старым и новым должниками никаких последствий в налоговом учете у сторон не возникает.

Пример 1

Поставщик (ЧП «Алекса») отгрузил товар покупателю (ООО «Никс») на сумму 36 000 грн. (в т. ч. НДС – 6 000 грн.). Покупатель за товар рассчитаться не смог и с согласия поставщика-кредитора был заключен договор о переводе долга (новый должник – ПАО «Йети»).

В свою очередь, новый должник как заказчик имел задолженность перед первоначальным должником за выполненные работы в сумме 42 000 грн. (в т. ч. НДС – 7 000 грн.). Таким образом, старый и новый должники оформили взаимозачет на сумму 36 000 грн., а остаток задолженности 6 000 грн. (в т. ч. НДС – 1 000 грн.) был погашен денежными средствами.

Учет этих операций покажем в таблице.

(грн.)


п/п

Содержание операций

Первичные
документы

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

Учет у ЧП «Алекса» (поставщика-кредитора)

1

Отгружен товар покупателю

Расходная
накладная, ТТН

361/Н

702

36 000

30 000

2

Начислены налоговые обязательства по НДС

Налоговая накладная

702

641/Н

6000

3

Списана себестоимость реализованных товаров

Не оформляется

902

281

23 000

23 000

4

Отражен финансовый результат:

– доход от реализации


702


791


30 000



– себестоимость реализованных работ

791

902

23 000

5

Заключен договор перевода денежного долга

Акт сверки, договор перевода долга

377/Й

361/Н

36 000

6

Уплачен долг новым должником

Выписка банка

311

377/Й

36 000

Учет у ООО «Никс» (покупателя – первоначального должника)

1

Получен товар от поставщика

Накладная, ТТН

281

631/А

30 000

2

Отражен налоговый кредит по НДС

Налоговая
накладная

641/А

631

6 000

3

Выполнены работы для заказчика

Акт выполненных работ

361/Й

703

42 000

35 000

4

Начислены налоговые обязательства
по НДС

Налоговая
накладная

703

641/Й

7 000

5

Отражена себестоимость работ

Не оформляется

903

23

27 000

27 000

6

Отражен финансовый результат:

– доход от реализации


703


791


35 000



– себестоимость реализованных работ

791

903

27 000

7

Заключен договор о переводе долга

Договор о переводе долга

631/А

685/Й

36 000

8

Погашена задолженность заказчика взаимозачетом встречных однородных требований согласно договору по переводу долга

Акт сверки,
договор перевода
долга

685/Й

361/Й

36 000

9

Получены от заказчика денежные средства (остаток задолженности за работы)

Платежное
поручение,
выписка банка

311

361/Й

6 000

Учет у ПАО «Йети» (нового должника)

1

Приняты работы от исполнителя

Акт выполненных работ

23

631/Н

35 000

35 000

2

Отражен налоговый кредит по НДС

Налоговая
накладная

641/Н

631

7 000

3

Проведен взаимозачет встречных однородных требований по договору перевода денежного долга, заключенному с исполнителем работ

Акт сверки,
договор перевода долга

631/Н

685/А

36 000

4

Погашен денежный долг перед кредитором по договору перевода долга

Платежное
поручение,
выписка банка

685/А

311

36 000

5

Погашен остаток задолженности за работы перед исполнителем

631/Н

311

6 000


Перевод товарного долга

Предположим, покупатель перечислил предоплату за товар поставщику, который товар не поставил, а свой товарный долг перевел на нового должника.

На момент предоплаты:

  • у покупателя (кредитора) – последствий по налогу на прибыль не возникает (пп. 139.1.3 НК). А по НДС он имеет право на налоговый кредит на основании налоговой накладной, выписанной поставщиком (должником) (п. 198.2, 198.6 НК);
  • у поставщика (первоначального должника) – последствий по налогу на прибыль нет (пп. 136.1.1 НК), а по НДС возникают налоговые обязательства на дату получения предоплаты (п. 187.1 НК).

На момент подписания договора о переводе долга:

  • у кредитора – последствий по налогу на прибыль нет. Налоговый кредит по НДС, отраженный на основании налоговой накладной поставщика, должен быть откорректирован. Расчет корректировки обязан оформить поставщик. Такая корректировка необходима, поскольку первоначальный должник после перевода долга уже не будет являться поставщиком товара;
  • у первоначального должника – последствий по налогу на прибыль нет. Налоговые обязательства по НДС подлежат корректировке, поскольку поставка товара не состоится.

Когда новый должник погашает долг перед кредитором (отгружает товар), в налоговом учете стороны поступают так:

  • кредитор – на дату оприходования товара доходы и расходы не отражает, они возникнут только в периоде реализации такого товара (п. 137.1, 138.4 НК). Отражает налоговый кредит по НДС на основании налоговой накладной, выписанной новым должником;
  • новый должник – признает доход в размере договорной стоимости отгруженного товара и расходы в сумме себестоимости такого товара (п. 137.1, 138.4 НК). Также на дату отгрузки товара начисляет налоговые обязательства по НДС (п. 187.1 НК).

Если первоначальный должник погасит свои обязательства перед новым должником денежными средствами, то последствий у сторон по налогу на прибыль и НДС не возникнет.

Рассмотрим налоговый и бухгалтерский учет операции по переводу товарного долга у сторон на числовом примере.

Пример 2

Покупатель (ЧП «Алекса») перечислил предоплату поставщику (ООО «Никс») за товар в сумме 54 000 грн. (в т. ч. НДС – 9 000 грн.). Поставщик не смог выполнить своих обязательств по отгрузке товара. Стороны заключили договор о переводе долга. Новый должник (ПАО «Йети») поставил товар покупателю-кредитору, а впоследствии первоначальный должник погасил свой долг перед ПАО «Йети» деньгами.

Учет у сторон приведен в таблице.

(грн.)


п/п

Содержание операций

Первичные
документы

Бухгалтерский
учет

Налоговый
учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

Учет у ЧП «Алекса» (покупателя-кредитора)

1

Перечислена предоплата за товар поставщику

Платежное
поручение, счет

371/Н

311

54 000

2

Отражен налоговый кредит по НДС

Налоговая накладная

641/Н

644

9 000

3

Заключен договор перевода долга

Договор перевода долга

377/Й

371/Н

54 000

4

Откорректирован налоговый кредит по НДС методом «сторно»

Расчет корректировки
к налоговой
накладной

641/Н

644

9 000

5

Получен товар от нового должника по переводу долга

Приходная накладная

281

377/Й

45 000

6

Отражен налоговый кредит
по НДС

Налоговая накладная

641/Й

9 000

Учет у ООО «Никс» (поставщика – первоначального должника)

1

Получена предоплата за товар от покупателя

Выписка банка

311

681/А

54 000

Комментарии к материалу