Отказано в возмещении НДС: разъясняет ГФС

ГФС в письме от 28.12.2017 г. № 3193/6/99-99-12-02-01-15/ИПК напомнила, что сумма НДС, в которой отказано при предоставлении бюджетного возмещения НДС, может быть учтена в увеличение значения строк "увеличен/уменьшен остаток отрицательного значения по результатам проверки контролирующего органа" налоговой декларации по НДС за отчетный (налоговый) период, на который приходится день согласования налогового уведомления-решения по форме" В3 ". То есть такая сумма может быть учтена плательщиком со знаком "+" в строке 16.3 налоговой декларации по НДС за отчетный (налоговый) период, на который приходится день согласования этого налогового уведомления-решения, с обязательным заполнением специального поля в налоговой декларации, где указывается дата, номер налогового уведомления-решения и сумма уменьшения отрицательного значения по результатам проверки.

Указанная сумма принимает в расчете суммы строки 17 "всего налогового кредита" налоговой декларации по НДС за отчетный (налоговый) период и, соответственно при определении отрицательного значения разницы между суммой налогового обязательства и суммой налогового кредита текущего отчетного (налогового) периода (строка 17 - строка 9 декларации) (положительное значение), принимает участие в расчете:

- суммы отрицательного значения, засчитывается в уменьшение суммы налогового долга по налогу на добавленную стоимость и/или подлежит бюджетному возмещению и/или зачисляется в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода;

- суммы отрицательного значения, зачисляется в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) (переносится в строку 16.1 декларации следующего отчетного (налогового) периода).

Что касается учета суммы налога на добавленную стоимость по налоговое уведомление-решение, которым было отказано в предоставлении бюджетного возмещения в сумме налога, на которую налогоплательщик имеет право зарегистрировать налоговые накладные и/или расчеты корректировки в Едином реестре налоговых накладных, то сообщаем следующее.

Составной формулы, определенной пунктом 200¹.3 статьи 200¹ НКУ, по которой рассчитывается сумма налога, на которую налогоплательщик имеет право зарегистрировать налоговые накладные в Едином реестре налоговых накладных, является показатель SВідшкод - общая сумма налога, заявленная плательщиком к бюджетному возмещению с учетом сумм корректировок и результатов проверок, проводимых в соответствии с этим Кодексом, который учитывается в формуле со знаком "-".

Показатель SВідшкод подлежит корректировке по результатам проверок, проводимых в соответствии с Кодексом, путем уменьшения показателя SВідшкод согласно вынесенного налогового уведомления-решения по форме В3 на дату согласования и на сумму уменьшения заявки на возмещение согласно соответствующей налоговой отчетности.

Следовательно, сумма налога, на которую налогоплательщик имеет право зарегистрировать налоговые накладные в Едином реестре налоговых накладных, увеличивается на сумму уменьшения заявки на возмещение согласно уведомления-решения по форме В3, которым было отказано в предоставлении бюджетного возмещения.

Что касается зачисления суммы налога, на которую отказано в предоставлении бюджетного возмещения по налоговое уведомление-решение по форме В3, на счет в системе электронного администрирования налога (далее - электронный счет), то Кодексом такой возможности не предусмотрено. Электронный счет - это счет, открытый налогоплательщику в Казначействе, на который таким плательщиком перечисляются средства в сумме, необходимой для достижения размера суммы налога, на которую налогоплательщик имеет право зарегистрировать налоговые накладные и/или расчеты корректировки в Едином реестре налоговых накладных, а также в сумме, необходимой для уплаты согласованных налоговых обязательств по налогу.