Отримання матеріальної допомоги реципієнтом-«єдинником»: чи включати її в дохід

Кошти, отримані підприємством в рамках реалізації проекту, включаються до складу його доходів і обкладаються єдиним податком на загальних підставах.

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

від 07.06.2019 р. № 2593/6/99-99-12-02-03-15/ІПК

Державна фіскальна служба України розглянула звернення Підприємства та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.

Підприємство поінформувало, що є платником єдиного податку третьої групи, є реципієнтом технічної допомоги Програми підтримки аграрного і сільського розвитку в Україні, що фінансується Урядом СІЛА через Агенство з міжнародного розвитку (USAID) та запитує, чи включається сума матеріальної допомоги від USAID до загальної суми доходу, отриманої Підприємством протягом податкового (звітного) періоду, чи враховується ця сума допомоги при визначені доходу, що підлягає оподаткуванню єдиним податком.

Пунктом 3.2 ст. З Кодексу встановлено, якщо міжнародним договором, згода на обов’язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені Кодексом, застосовуються правила міжнародного договору.

Відповідно до п. «а» ст. 1 Угоди між Урядом України та Урядом Сполучених Штатів Америки про гуманітарне і техніко-економічне співробітництво, яка набула чинності 07.05.1992 (далі - Угода), товари, поставки та інше майно, що надається або використовується у зв’язку з програмами допомоги Сполучених Штатів, можуть імпортуватися, експортуватися або використовуватися в Україні із звільненням від будь-яких тарифів, зборів, мит, податків на імпорт та інших аналогічних податків або зборів, що накладаються Україною або будь-якою її організацією.

Перелік категорій (типів) товарів, робіт і послуг, що придбаваються за кошти міжнародної технічної допомоги в межах Проекту (програми) підтримки аграрного і сільського розвитку в Україні № 3524-12 (далі - Проект), визначен ій Планом № 2 закупівлі товарів, робіт і послуг.

Об’єктом оподаткування єдиним податком для платників третьої групи є дохід, до якого застосовується відсоткова ставка (п. 293.1 ст. 293 Кодексу).

Доходом платника єдиного податку для юридичної особи є будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій);

матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 293 .3 ст. 293 Кодексу (п.п. 2 п. 292.1 ст. 292 Кодексу).

Угодою передбачено звільнення від податків на імпорт та інших аналогічних податків, проте не передбачено звільнення від оподаткування доходу реципієнта технічної допомоги, отриманого на території України.

Порядок визначення доходів платників єдиного податку та склад цих доходів визначений ст. 292 Кодексу, якою не передбачено звільнення від оподаткування єдиним податком коштів, отриманих в межах міжнародної технічної допомоги.

Враховуючи зазначене, кошти, отримані Підприємством в межах реалізації Проекту, включаються до складу його доходу та оподатковуються єдиним податком на загальних підставах.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.