Щодо амортизації ОЗ при проведенні капітального ремонту

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ЛИСТ

від 25.01.2017 р. N 1468/6/99-99-15-02-02-15

Державна фіскальна служба України розглянула лист щодо проблемних питань, які були розглянуті на засіданні Податкового комітету при ДФС та повідомляє.

Щодо амортизації основних засобів при проведенні капітального ремонту.

Відповідно до пп. 14.1.3 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (далі — Кодекс) у редакції, чинній до 01.01.2017 амортизація — це систематичний розподіл вартості основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів, що амортизується, протягом строку їх корисного використання (експлуатації).

Порядок розрахунку амортизації основних засобів або нематеріальних активів для визначення об’єкта оподаткування встановлено п. 138.3 ст. 138 Кодексу.

Підпунктом 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 Кодексу передбачено, що розрахунок амортизації основних засобів або нематеріальних активів здійснюється відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності з урахуванням обмежень, встановлених пп. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 розділу I Кодексу, пп. 138.3.2 — 138.3.4 п. 138.3 ст. 138 Кодексу. При такому розрахунку застосовуються методи нарахування амортизації, визначені національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, крім «виробничого» методу.

Відповідно до вимог пп. 138.3.2 п. 138.2 ст. 138 Кодексу витрати на придбання / самостійне виготовлення та ремонт, а також на реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення невиробничих основних засобів не підлягають амортизації та проводяться за рахунок відповідних джерел фінансування.

Термін «невиробничі основні засоби» означає основні засоби, які не використовуються в господарській діяльності платника податку.

Тобто для цілей оподаткування амортизація основних засобів нараховується у разі їх експлуатації при здійсненні господарської діяльності платника податку.

Отже, оскільки основні засоби, які знаходяться на капітальному ремонті чи на консервації, підпадають під визначення «невиробничі основні засоби» згідно з пп. 138.3.2 п. 138.3 ст. 138 Кодексу, амортизація таких основних засобів у податковому обліку відповідно до п. 138.3 ст. 138 Кодексу не нараховується.

Щодо внесення змін до програмного забезпечення з обліку податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Державною фіскальною службою України здійснюється доопрацювання програмного забезпечення в частині перенесення сум податкових зобов’язань до інтегрованої картки платника згідно поданих уточнюючих декларацій за 2016 рік, зокрема, пов’язаних із виправленням помилково зазначених кодів типів нерухомості.

Разом з тим ДФС завершується робота з розробки нової форми Декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, якою передбачено декларування сум податку за різними типами нерухомості окремими додатками (розрахунками). Після погодження із зацікавленими структурними підрозділами проект такої декларації буде передано для розгляду та затвердження до Міністерства фінансів України.