Щодо коригування фінрезультату при реорганізації підприємства

ДФС у листі від 04.04.2016 р. № 7328/6/99-99-19-02-02-15 розглянула питання щодо коригування фінрезультату до оподаткування при реорганізації підприємства.

За ст.109 ЦКУ виділом є перехід за розподільчим балансом частини майна, прав та обов’язків юрособи до однієї чи кількох створюваних нових юросіб.

Після прийняття рішення про виділ учасники юрособи або орган, що прийняв відповідне рішення, складають та затверджують розподільчий баланс.

Юрособа, що утворилась внаслідок виділу, несе субсидіарну відповідальність за зобов’язаннями юрособи, з якої був здійснений виділ, які згідно з розподільчим балансом не перейшли до юрособи, що утворилась. Юрособа, з якої був здійснений виділ, несе субсидіарну відповідальність за зобов’язаннями, які згідно з розподільчим балансом перейшли до юрособи, що утворилась внаслідок виділу. Якщо юрособи, що утворилися внаслідок виділу, дві або більше, субсидіарну відповідальність вони несуть спільно з юрособою, з якої був здійснений виділ, солідарно.

Об’єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток  із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінрезультату до оподаткування, визначеного у фінзвітності відповідно до НП(С)БО або МСФЗ, на різниці, що виникають відповідно до норм розд. III ПКУ.

Податківці зауважили, що різниці за операціями з передачі за розпорядчим балансом частини майна, прав та обов’язків при проведенні реорганізації шляхом виділу для коригування фінрезультату до оподаткування розд. III ПКУ не передбачено.

Таким чином, зазначені операції відображаються згідно з правилами бухобліку при визначенні фінрезультату до оподаткування.

Крім цього, нормами ПКУ в редакції, чинній з 01.01.2015 р., не передбачено положень, що надають право новоствореному платнику здійснювати врахування при визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток частини від’ємного значення об’єкта оподаткування іншого платника податку, що реорганізується.