Коригування фінрезультату на різниці, які виникають при нарахуванні амортизації

Законом України від 21.12.2016 №1797 внесено зміни до Податкового кодексу України (далі - ПКУ), зокрема стаття 138 доповнена новими різницями,  які виникають при нарахуванні амортизації.

Так, фінансовий результат до оподаткування збільшується за операціями  з об’єктами невиробничих основних засобів або невиробничих нематеріальних активів, у разі ліквідації або продажу таких об’єктів, а також при проведенні їх ремонту, реконструкції, модернізації або інших поліпшень.

Фінансовий результат до оподаткування зменшується у разі продажу об’єктів невиробничих основних засобів або невиробничих нематеріальних активів.

Також, конкретизовано порядок розрахунку податкової амортизації, а саме підпунктом 138.3.1 ст.138 ПКУ визначено, що для розрахунку податкової амортизації вартість основних засобів та нематеріальних активів визначається без урахування їх переоцінки (уцінки, дооцінки), проведеної відповідно до положень бухгалтерського обліку.

Крім цього, запроваджено прискорену амортизацію. Згідно з п.43, яким доповнено «Перехідні положення» у підрозділі 4 Кодексу, платникам податку надано право застосування з 01 січня 2017 року мінімально допустимого строку амортизації (два роки) основних засобів четвертої групи (машини та обладнання) для розрахунку амортизації за прямолінійним методом – щодо нових основних засобів, якщо витрати на їх придбання понесені (нараховані) платником податків після 01 січня 2017 року та для таких основних засобів забезпечується одночасне виконання встановлених Кодексом вимог:

- не були введені в експлуатацію та не використовувалися на території України;

- введені  в  експлуатацію  в  межах  одного  з звітних періодів, починаючи  з 01 січня 2017 року до 31 грудня 2018 року;

- використовуються у власній господарській діяльності та не продаються або не надаються в оренду іншим особам (за винятком платників податків, основним видом діяльності яких є послуги з надання в оренду майна).

Водночас у разі недотримання встановлених вимог, починаючи з дати введення таких основних засобів в експлуатацію, платник податку на прибуток у звітному періоді, в якому відбувся факт невикористання основних засобів у власній господарській діяльності або їх продаж, зобов'язаний відкоригувати фінансовий результат до оподаткування на такі різниці:

- збільшити фінансовий результат до оподаткування –  на суму  нарахованої амортизації основних засобів відповідно до п.43 підрозділу 4 розділу «Перехідні положення» Кодексу протягом звітних періодів, у яких здійснювалося нарахування амортизації із застосуванням мінімально допустимих строків амортизації основних засобів;

- зменшити фінансовий результат до оподаткування – на суму  розрахованої амортизації таких основних засобів відповідно до п.138.3 ст.138 Кодексу за відповідні звітні періоди.

Джерело: http://od.sfs.gov.ua/media-ark/news-a...