Корректировка финрезультата на разницы, которые возникают при начислении амортизации

Законом Украины от 21.12.2016 №1797 внесены изменения в Налогового кодекса Украины (далее - НКУ), в частности статья 138 дополнена новыми разницам, которые возникают при начислении амортизации.

Так, финансовый результат до налогообложения увеличивается по операциям с объектами непроизводственных основных средств или непроизводственных нематериальных активов, в случае ликвидации или продажи таких объектов, а также при проведении их ремонта, реконструкции, модернизации или других улучшений.

Финансовый результат до налогообложения уменьшается в случае продажи непроизводственных объектов основных средств или непроизводственных нематериальных активов.

Также конкретизирован порядок расчета налоговой амортизации, а именно подпунктом 138.3.1 ст.138 НКУ определено, что для расчета налоговой амортизации стоимость основных средств и нематериальных активов определяется без учета их переоценки (уценки, дооценки), проведенной в соответствии с положениями бухгалтерского учета.

Кроме этого, введено ускоренную амортизацию. Согласно п.43, которым дополнен «Переходные положения» в подразделе 4 Кодекса, плательщикам налога предоставлено право применения с 01 января 2017 года минимально допустимого срока амортизации (два года) основных средств четвертой группы (машины и оборудование) для расчета амортизации по прямолинейному методу – относительно новых основных средств, если затраты на их приобретение понесенные (начисленные) налогоплательщиком после 01 января 2017 года и для таких основных средств обеспечивается одновременное выполнение установленных Кодексом требований:

- не были введены в эксплуатацию и не использовались на территории Украины;

- введены в эксплуатацию в рамках одного из отчетных периодов, начиная с 01 января 2017 года до 31 декабря 2018 года;

- используются в собственной хозяйственной деятельности и не продаются или не передаются в аренду другим лицам (за исключением налогоплательщиков, основным видом деятельности которых являются услуги по предоставлению в аренду имущества).

В то же время в случае несоблюдения установленных требований, начиная с даты ввода таких основных средств в эксплуатацию, плательщик налога на прибыль в отчетном периоде, в котором произошел факт неиспользования основных средств в хозяйственной деятельности или их продажу, обязан откорректировать финансовый результат до налогообложения на следующие разницы:

- увеличить финансовый результат до налогообложения – на сумму начисленной амортизации основных средств согласно п.43 подраздела 4 раздела «Переходные положения» Кодекса в течение отчетных периодов, в которых осуществлялось начисление амортизации с применением минимально допустимых сроков амортизации основных средств;

- уменьшить финансовый результат до налогообложения – на сумму рассчитанной амортизации основных средств согласно п.138.3 ст.138 Кодекса за соответствующие отчетные периоды.

Источник: http://od.sfs.gov.ua/media-ark/news-a...