Зміна позиції ДФС щодо оподаткування подарунків

Тривалий час позиція ДФС щодо оподаткування подарунків залишалася незмінною. Однак в цьому році податківці несподівано «передумали» і прийшли до більш фіскального висновку.

Нагадаємо суть питання. Відповідно до пп. 165.1.39 Податкового кодексу (далі - ПК) не включається до оподатковуваного доходу «вартість подарунків (а також призів переможцям та призерам спортивних змагань), якщо їх вартість не перевищує 25% мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року, за винятком грошових виплат у будь-якій сумі. Тобто в 2018 році вартість неоподатковуваного подарунка становить 930,75 грн.

У листах ДФС від 29.12.15 р №28032/6/99-99-17-03-03-15, від 19.01.16 р №925/6/99-99-17-03-03-15, від 14.12 .16 р №21695/5/99-99-13-02-03-16, від 24.02.17 р №2985/5/99-99-13-02-03-16 (далі - Лист № 2985) і навіть в податкових роз'ясненнях цього року вказувалося: якщо в 2018 році вартість подарунка, який надається юрособою фізичній особі, яка не перевищує 930,75 грн. (3 723 грн. Х х 25%), то його вартість не є об'єктом обкладення ПДФО і військовим збором. У формі № 1ДФ така вартість відображається за ознакою доходу «160». Якщо ж вартість подарунка перевищує в 2018 році 930,75 грн., То сума такого перевищення оподатковується за ставкою 18% як додаткове благо з урахуванням «натурального» коефіцієнта і відображається у формі № 1ДФ за ознакою доходу «126» (див. Роз'яснення ГУ ДФС в Запорізькій області http://zp.sfs.gov.ua/media-ark/news-a...).

Аналогічне роз'яснення містилося до недавнього часу і в ЗІР (категорія 103.04).

Але в своїй Індивідуальної податкової консультації від 24.05.18 р № 2306/5/99-99-13-02-03-16/ІПК ДФС змінила позицію і вказала: якщо вартість подарунків перевищує граничний розмір, то вся їх вартість обкладається ПДФО на загальних підставах, передбачених розд. IV НК для оподаткування додаткового блага.

Крім того, оскільки мова йде про негрошовому подарунок, для розрахунку ПДФО слід застосовувати негрошовий коефіцієнт 1,219512 (п. 164.5 ПК). У формі № 1ДФ вартість такого подарунка слід відобразити з урахуванням коефіцієнта і з ознакою доходу «126».

Якщо вартість подарунка не перевищує 930,75 грн.,то вона відображається у формі № 1ДФ без застосування коефіцієнта з ознакою доходу «160».

Аналогічне роз'яснення тепер містить і ЗІР (категорія 103.02).

ДФС також вказує, що Лист № 2985 і Індивідуальна податкова консультація ДФС від 28.02.18 р № 810/6/99-99-13-02-03-15/ІПК були надані з урахуванням викладених фактичних обставин платників податків і є індивідуальними.