Изменение позиции ГФС относительно налогообложения подарков

Длительное время позиция ГФС относительно налогообложения подарков оставалась неизменной. Однако в этом году налоговики неожиданно «передумали» и пришли к более фискальному выводу.

Напомним суть вопроса. В соответствии с пп. 165.1.39 Налогового кодекса (далее – НК) не включается в налогооблагаемый доход «стоимость подарков (а также призов победителям и призерам спортивных соревнований), если их стоимость не превышает 25 % минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года, за исключением денежных выплат в любой сумме. То есть в 2018 году стоимость не облагаемого налогом подарка составляет 930,75 грн.

В письмах ГФС от 29.12.15 г. № 28032/6/99-99-17-03-03-15, от 19.01.16 р № 925/6/99-99-17-03-03-15, от 14.12.16 г. № 21695/5/99-99-13-02-03-16, от 24.02.17 г. № 2985/5/99-99-13-02-03-16 (далее – Письмо № 2985) и даже в налоговых разъяснениях этого года указывалось: если в 2018 году стоимость подарка, который предоставляется юрлицом физическому лицу, не превышает 930,75 грн. (3 723 грн. х х 25 %), то его стоимость не является объектом обложения НДФЛ и военным сбором. В форме № 1ДФ такая стоимость отражается по признаку дохода «160». Если же стоимость подарка превышает в 2018 году 930,75 грн., то сумма такого превышения облагается налогом по ставке 18 % как дополнительное благо с учетом «натурального» коэффициента и отражается в форме № 1ДФ по признаку дохода «126» (см. разъяснение ГУ ГФС в Запорожской области http://zp.sfs.gov.ua/media-ark/news-ark/324833.html).

Аналогичное разъяснение содержалось до недавнего времени и в ОИР (категория 103.04).

Но в своей Индивидуальной налоговой консультации от 24.05.18 г. № 2306/5/99-99-13-02-03-16/ІПК ГФС изменила позицию и указала: если стоимость подарков превышает предельный размер, то вся их стоимость облагается НДФЛ на общих основаниях, предусмотренных разд. IV НК для налогообложения дополнительного блага.

Кроме того, поскольку речь идет о неденежном подарке, для расчета НДФЛ следует применять неденежный коэффициент 1,219512 (п. 164.5 НК). В форме № 1ДФ стоимость такого подарка следует отразить с учетом коэффициента и с признаком дохода «126».

Если стоимость подарка не превышает 930,75 грн., то она отражается в форме № 1ДФ без применения коэффициента с признаком дохода «160».

Аналогичное разъяснение теперь содержит и ОИР (категория 103.02).

ГФС также указывает, что Письмо № 2985 и Индивидуальная налоговая консультация ГФС от 28.02.18 г. № 810/6/99-99-13-02-03-15/ІПК были предоставлены с учетом изложенных фактических обстоятельств налогоплательщиков и являются индивидуальными.