Штрафи за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК

01.02.2024 135 0 0

Наразі діють дві норми Податкового кодексу (далі – ПК), на підставі яких податківці штрафують платників ПДВ за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних і розрахунків коригування (далі – ПН/РК). Розглянемо порядок застосування цих норм.

Штраф на підставі п. 120¹.1 ПК

Штраф, передбачений п. 120¹.1 ПК, застосовується щодо ПН/РК з датою оформлення до 16.01.2023 і буде застосовуватися і після закінчення дії п. 90 підрозд. 2 розд. ХХ ПК (див. нижче).

Цей штраф і наразі загрожує платнику ПДВ у разі несвоєчасної реєстрації ПН/РК, що були оформлені:

на операції з постачання товарів (послуг), які звільнено від обкладення ПДВ;
на операції з постачання товарів (послуг), які обкладаються ПДВ за ставкою 0 %;
для нарахування компенсуючих або розподільчих податкових зобов’язань відповідно до п. 198.5, 199.1 ПК;
за щоденними підсумками операцій.

Штраф за несвоєчасную реєстрацію таких ПН/РК становить 2 % від обсягу постачання, але не більше 1 020 грн.

Штраф на підставі п. 90 підрозд. 2 розд. ХХ ПК

Штраф, установлений п. 90 підрозд. 2 розд. ХХ ПК, застосовується щодо ПН/РК з датою оформлення починаючи з 16.01.2023. Такий штраф є тимчасовим і діє протягом періоду воєнного стану та 6 місяців після закінчення місяця, у якому воєнний стан буде припинено або скасовано.

Таблиця-підказка

Розмір штрафу за несвоєчасну реєстрацію ПН,РК (у відсотках від суми постачання)
Кількість календарних днів прострочення	Дата складання ПН/РК та підстава для застосування штрафу
Кількість календарних днів прострочення	до 16.01.2023 (п. 120¹.1 ПК)	з 16.01.2023 (п. 90 підрозд. 2 розд. ХХ ПК)
1	2	3
До 15	10 %	2 %
16–30	20 %	5 %
31–60	30 %	10 %
61–365	40 %	15 %
366 і більше	50 %	20 %

Нюанси застосування штрафів

Чи застосовується штраф за несвоєчасну реєстрацію ПН, якщо її реєстрацію було заблоковано?

Ні.

У разі зупинення реєстрації ПН/РК у ЄРПН штрафні санкції не застосовуються на період зупинення до прийняття рішення щодо відновлення реєстрації (п. 120¹.1 ПК).

Після розблокування ПН/РК штрафи не застосовуються за умови, що ПН було подано на реєстрацію своєчасно. Це пояснюється тим, що після прийняття рішення про розблокування ПН/РК реєструються в ЄРПН тією датою, за якою їх було надіслано до ДПС з метою реєстрації у ЄРПН, що зафіксовано у квитанції (ЗІР, категорія 101.18).

Якщо заблоковані ПН/РК було подано на реєстрацію несвоєчасно, тоді після їх розблокування штрафи будуть застосовані виходячи з кількості днів прострочення (див. таблицю-підказку) до дати подання їх на реєстрацію (а не до дати розблокування).

відповідальність розрахунок коригування до податкової накладної реєстрація податкової накладної податкова накладна штраф за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних несвоєчасна реєстрація