Заполнение Отчета о КИК, если общий совокупный доход всех КИК не превышает 2 млн евро

Заполняется ли физлицом – контролирующим лицом графа 26 Отчета о контролируемых иностранных компаниях, если общий совокупный доход всех контролируемых иностранных компаний (далее – КИК) одного контролирующего лица из всех источников по данным финансовой отчетности не превышает эквивалент 2 млн евро на конец отчетного периода?

Пунктом 39².5 Налогового кодекса (далее – НК) установлены требования по составлению и представлению Отчета о контролируемых иностранных компаниях. В частности, пп. 39².5.2 НК предусмотрено, что контролирующие лица обязаны подавать Отчет о КИК в контролирующий орган одновременно с представлением годовой декларации об имущественном положении и доходах или налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий за соответствующий календарный год средствами электронной связи в электронной форме соблюдением требований закона об электронном документообороте и квалифицированной электронной подписи.

К Отчету о КИК в обязательном порядке прилагаются заверенные должным образом копии финансовой отчетности КИК, подтверждающие размер прибыли КИК за отчетный (налоговый) год.

Условия освобождения от налогообложения прибыли КИК регламентированы п. 39².4 НК.

Вне зависимости от выполнения условий, предусмотренных пп. 39².4.1 НК, скорректированная прибыль КИК не подлежит включению в общий налогооблагаемый доход, в частности, если общий совокупный доход всех КИК одного контролирующего лица из всех источников по данным финотчетности не превышает эквивалент 2 млн евро на конец отчетного периода (пп. 39².4.2.1 НК).

Согласно пп. 39².4.3 НК в случае, если прибыль КИК освобождается от налогообложения в соответствии с положениями этого пункта, контролирующее лицо освобождается от обязанности рассчитывать скорректированную прибыль КИК в соответствии с положениями пп. 39².3.2 НК.

Приказом Минфина от 25.08.2022 № 254 утверждена форма Отчета о КИК, сокращенная форма Отчета о КИК и Порядок заполнения Отчета о контролируемых иностранных компаниях, сокращенная форма Отчета о контролируемых иностранных компаниях и представления в контролирующий орган (далее – Порядок № 254).

В Отчете о КИК и в Порядке № 254 четко прописаны названия граф и порядок их заполнения.Следовательно, графы Отчета о КИК, где есть показатели для декларирования, подлежат заполнению. Графы 1–2, 4–9, 11–17, 21–26 и 35 – являются обязательными для заполнения.

Графы 25.1–25.3, 26 Отчеты о КИК содержат числовое поле и заполняются в гривнях без копеек.

Графы 25.1–25.3 могут быть как положительными, так и отрицательными или равны нулю. Графа 26 может быть положительной или равна нулю.

Условия, на основании которых/которой налогооблагаемая прибыль КИК освобождается от налогообложения, налогоплательщик – контролирующее лицо отражает в графе 28 Отчета о КИК.

Таким образом, в случае если скорректированная прибыль КИК не подлежит включению в общий налогооблагаемый доход, то в графах 25.1–25.3 и 26 Отчета о КИК проставляется ноль.

ОИР, категория 103.10