Обязан ли ФЛП-единщик применять Методику определения минимальной суммы арендного платежа за недвижимое имущество ФЛ

Больше по теме:

Все для ФЛП

Обязан ли ФЛП – плательщик ЕН в случае предоставления в аренду недвижимого имущества применять Методику определения минимальной суммы арендного платежа за недвижимое имущество ФЛ?

Статьей 759 Гражданского кодекса Украины (далее – ГКУ) определено, что по договору найма (аренды) наймодатель передает или обязуется передать нанимателю имущество во владение и пользование за плату на определенный срок.

За наем (аренду) имущества с нанимателя взимается плата, размер которой устанавливается договором найма (ст. 762 ГКУ).

В соответствии с пп. 1.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов, регулируются НКУ.

Порядок налогообложения доходов физических лиц регламентируется разд. IV НКУ, согласно пп. 163.1.1 НКУ которого объектом налогообложения резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

Налогообложение дохода от предоставления недвижимости в аренду (субаренду, эмфитевзис), жилой наем (поднаем) регламентируется ст. 170 НКУ.

Подпунктом 170.1.2 НКУ установлено, что налоговым агентом налогоплательщика-арендодателя при начислении дохода от предоставления в аренду объектов недвижимости иных, нежели указанные в пп. 170.1.1 НКУ (включая земельный участок, находящийся под такой недвижимостью, или приусадебный участок), является арендатор.

При этом объект налогообложения определяется исходя из размера арендной платы, указанной в договоре аренды, но не менее минимальной суммы арендного платежа за полный или неполный месяц аренды. Минимальная сумма арендного платежа определяется по методике, утверждаемой Кабмином, исходя из минимальной стоимости месячной аренды 1 м² общей площади недвижимости с учетом места ее расположения, других функциональных и качественных показателей, устанавливаемых органом местного самоуправления села, поселка, города, на территории которых она расположена, и обнародуется способом, наиболее доступным для жителей такой территориальной общины. Если минимальная стоимость не установлена или не обнародована до начала отчетного (налогового) года, объект налогообложения определяется исходя из размера арендной платы, указанного в договоре аренды.

Методика определения минимальной суммы арендного платежа за недвижимое имущество физических лиц утверждена постановлением КМУ от 29.12.2010 № 1253 (далее – Методика № 1253).

Пунктом 3 Методики № 1253, в частности, определено, что минимальная сумма арендного платежа за недвижимое имущество определяется исходя из минимальной стоимости месячной аренды 1 м² общей площади недвижимого имущества, устанавливаемого органом местного самоуправления села, поселка, города, на территории которых размещено указанное имущество.

Налоговый агент, начисляющий (выплачивающий, предоставляющий) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать налог из суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в ст. 167 НКУ (пп. 168.1.1 НКУ).

В соответствии с пп. 170.1.4 НКУ доходы, указанные в пп. 170.1.1–170.1.3 НКУ, облагаются налоговым агентом при их начислении (выплате) по ставке, определенной п. 167.1 НКУ.

В главе 1 разд. XIV НКУ устанавливаются правовые основы применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, а также взимания единого налога (п. 291.1 НКУ).

Подпунктом 2 п. 297.1 НКУ установлено, что физлица-предприниматели – плательщики единого налога освобождаются от обязанности начисления, уплаты и подачи налоговой отчетности по НДФЛ в части доходов (объекта налогообложения), полученных в результате хозяйственной деятельности плательщика единого налога первой – четвертой группы (физического лица) и облагаемых налогами согласно главе 1 разд. XIV НКУ.

Плательщик единого налога выполняет предусмотренные НКУ функции налогового агента в случае начисления (выплаты, предоставления) доходов, облагаемых НДФЛ, в пользу физического лица, находящегося с ним в трудовых или гражданско-правовых отношениях (п. 297.3 НКУ).

Доходом физлица-предпринимателя является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 НКУ (пп. 1 п. 292.1 НКУ).

Датой получения дохода плательщика единого налога является дата поступления денежных средств плательщику единого налога в денежной (наличной или безналичной) форме, дата подписания плательщиком единого налога акта приемки-передачи бесплатно полученных товаров (работ, услуг) (п. 292.6 НКУ).

Хозяйственная деятельность – это деятельность лица, связанная с производством (изготовлением) и/или реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, направленная на получение дохода и проводимая таким лицом самостоятельно и/или через свои обособленные подразделения, а также через любое другое лицо, действующее в пользу первого лица, в частности по договорам комиссии, поручения и агентским договорам (пп. 14.1.36 НКУ).

Итак, доход физлица-предпринимателя – плательщика единого налога от предоставления в аренду недвижимого имущества, полученный в пределах хозяйственной деятельности, не облагается налогом по правилам, установленным разд. IV НКУ, для налогоплательщиков физических лиц, поэтому такое лицо – плательщик единого налога не обязано определять минимальную сумму арендного платежа согласно Методике № 1253.

Сумма арендного платежа, полученная плательщиком единого налога в рамках хозяйственной деятельности, определяется исходя из размера арендной платы, определенной по согласованию сторон в договоре аренды, и включается в доход физлица-предпринимателя – плательщика единого налога.

В то же время по собственному желанию плательщик единого налога при определении размера арендной платы может применять Методику № 1253.

ОИР, категория 107.05