Зачисляется ли в командировочные расходы стоимость питания, включенная в проездные документы

Согласно пп. 165.1.11 Налогового кодекса (далее – НК) в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика не включаются, в частности, денежные средства, полученные налогоплательщиком на командировку или под отчет и рассчитанные согласно п. 170.9 НК.

Пунктом 170.9 НК предусмотрено налогообложение сумм излишне израсходованных денежных средств, полученных налогоплательщиком на командировку или под отчет, не возвращенных в установленный срок.

Согласно пп. 170.9.1 НК не является доходом налогоплательщика – физического лица, которое находится в трудовых отношениях со своим работодателем или является членом руководящих органов предприятий, учреждений, организаций, сумма возмещенных ему в установленном законодательством порядке командировочных расходов в пределах фактических расходов, а именно: на проезд (в т. ч. перевозка багажа, бронирование транспортных билетов) как к месту командировки и обратно, так и по месту командировки (в т. ч. на арендованном транспорте), оплату стоимости проживания в гостиницах (мотелях), а также включенных в такие счета расходов на питание или бытовые услуги (стирка, чистка, починка и утюжка одежды, обуви или белья), наем других жилых помещений, оплату телефонных разговоров, оформление загранпаспортов, разрешений на въезд (виз), обязательное страхование, другие документально оформленные расходы, связанные с правилами въезда и пребывания в месте командировки, включая любые сборы и налоги, подлежащие уплате в связи с осуществлением таких расходов.

Указанные в абзаце втором этого подпункта расходы не являются объектом налогообложения этим налогом только при наличии подтверждающих документов, удостоверяющих стоимость таких расходов.

Фактическое количество дней пребывания в командировке определяется в соответствии с приказом о командировке при наличии одного или нескольких документальных доказательств пребывания в командировке (отметок пограничных служб о пересечении границы, проездных документов, счетов на проживание и/или любых других документов, подтверждающих фактическое пребывание лица в командировке).

Указанные в абзаце втором этого подпункта расходы не являются объектом налогообложения этим налогом только при наличии подтверждающих документов, удостоверяющих стоимость таких расходов.

К подтверждающим документам относятся: транспортные билеты или транспортные счета и багажные квитанции (в т. ч. электронные билеты); документы, полученные от лиц, предоставляющих услуги по размещению и проживанию физического лица, страховые полисы; документы (выписки и/или сведения со счета), содержащие определенную законом информацию о выполненных платежных операциях по счету, к которому эмитированы платежные инструменты; документы, подтверждающие выполнение операции с использованием платежных инструментов; другие документы, удостоверяющие стоимость расходов.

В налогооблагаемый доход не включаются также командировочные расходы, не подтвержденные документально, на питание и финансирование других собственных потребностей физического лица (суточные расходы), понесенные в связи с такой командировкой в пределах территории Украины, но не более 0,1 размера минимального заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года, в расчете за каждый календарный день такой командировки, а для командировок за границу – не выше 80 евро за каждый календарный день такой командировки по официальному обменному курсу гривны к евро, установленному Национальным банком Украины, в расчете на каждый такой день.

Суммы и состав командировочных расходов, порядок отчетности об использовании денежных средств, выданных на командировку государственных служащих, а также других лиц, направляемых в командировку предприятиями, учреждениями и организациями, которые полностью или частично содержатся (финансируются) за счет бюджетных средств, определяются Кабинетом Министров Украины. Сумма суточных для таких категорий физических лиц не может превышать сумму, установленную подпунктом.

Сумма суточных определяется в случае командировки: в пределах Украины и стран, въезд граждан Украины на территорию которых не требует наличия визы (разрешения на въезд) – согласно приказу о командировке и соответствующими первичными документами; в страны, въезд граждан Украины на территорию которых осуществляется при наличии визы (разрешения на въезд), – согласно приказу о командировке при наличии документальных доказательств пребывания лица в командировке (отметок пограничных служб о пересечении границы, проездных документов, счетов на проживание и/или любых других документов, подтверждающих фактическое пребывание командировочного лица).

При отсутствии указанных подтверждающих документов сумма суточных включается в налогооблагаемый доход налогоплательщика.

Основным документом, регулирующим командировку работников органов государственной власти, предприятий, учреждений и организаций, полностью или частично финансируемых за счет бюджетных средств, является Инструкция о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденная приказом Минфина от 13.03.1998 № 59 (далее – Инструкция № 59). При этом другие предприятия и организации также могут использовать Инструкцию № 59 как вспомогательный (справочный) документ.

В соответствии с абзацем четвертым п. 5 разд. ІІ, пп. «д» пп. 16.2 разд. ІІІ Инструкции № 59 и п. 2 постановления КМУ от 02.02.2011 № 98 «О суммах и составе командировочных расходов государственных служащих, а также других лиц, направляемых в командировку предприятиями, учреждениями и организациями, которые полностью или частично содержатся (финансируются) за счет бюджетных средств» (далее – Постановление № 98) расходы на питание, стоимость которого включена, в частности в проездные документы, оплачиваются командированным работником за счет суточных расходов.

Если стоимость питания работника командированного в пределах Украины или заграницу включается в проездные документы без определения конкретной суммы, суточные расходы возмещаются в размерах, определяемых в процентах сумм суточных расходов для Украины согласно приложению 1 к Постановлению № 98, в частности 80 % – при одноразовом, 55 % – двухразовом, 35 % – трехразовом питании (абзац пятый п. 5 разд. ІІ, пп. «г» пп. 16.2 п. 16 разд. ІІІ Инструкции № 59).

Учитывая изложенное, расходы, понесенные работником юридического лица (работодателя), не финансируемые за счет бюджетных средств, во время его командировки в пределах Украины или за границу, на питание (еда, чай), стоимость которого включена в проездной документ, относятся к составу суточных расходов, размер которых определен пп. 170.9.1 НК, и не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход такого работника.

Вместе с тем, если юридическое лицо (работодатель) полностью или частично финансируется за счет бюджетных средств, то расходы, понесенные работником такого работодателя, во время командировки в пределах Украины или за границу, на питание (еда, чай), стоимость которого включена в проездной документа, относящиеся к составу суточных расходов, размер которых установлен Постановлением № 98, и не является объектом обложения НДФЛ.

ГУ ГНС в Тернопольской области