Является ли объектом налогообложения для единщиков четвертой группы земля, загрязненная взрывоопасными предметами

Больше по теме:

Смена собственника земли посреди года: кому и как платить арендную плату

Договор ссуды земли: можно ли заключить и как это сделать

Продажа земли без торгов: алгоритм действий для органов местного самоуправления

Являются ли объектом налогообложения для ЮЛ – плательщиков ЕН четвертой группы земельные участки, непригодные для использования в связи с потенциальной угрозой их загрязнения взрывоопасными предметами и/или расположенные на территориях, на которых ведутся (велись) боевые действия или на территориях, временно оккупированных вооруженными формированиями Российской Федерации?

В соответствии с п. 292¹.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) объектом налогообложения для плательщиков единого налога четвертой группы является площадь сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений) и/или земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ), находящаяся в собственности сельскохозяйственного товаропроизводителя или предоставленная ему в пользование, в том числе на условиях аренды или эмфитевзиса.

Площади находящихся в консервации земельных участков, загрязненные взрывоопасными предметами или непригодные для использования в связи с потенциальной угрозой их загрязнения взрывоопасными предметами, не являются объектом обложения единым налогом для плательщиков единого налога четвертой группы на период консервации или на период, когда земельные участки были загрязнены взрывоопасными предметами, или на период, когда земельные участки были признаны потенциально загрязненными взрывоопасными предметами.

Период, когда земельные участки находились в консервации, определяется как период, который начинается:

а) в части земель государственной и коммунальной собственности – с первого числа месяца, в котором соответствующим органом исполнительной власти или органом местного самоуправления, осуществляющим распоряжение земельными участками государственной и коммунальной собственности в соответствии с полномочиями, определенными ст. 122 Земельного кодекса, принято решение об утверждении рабочего проекта землеустройства по консервации земельного участка, до последнего числа месяца, в котором завершаются мероприятия по охране земель и почв согласно сведениям Государственного земельного кадастра;

б) в части земель частной собственности – с даты внесения сведений в Государственный земельный кадастр о мероприятиях по охране земель и почв на основании утвержденного рабочего проекта землеустройства по консервации земель до последнего числа месяца, в котором завершаются мероприятия по охране земель и почв согласно сведениям Государственного земельного кадастра.

Период, когда земельные участки загрязнены взрывоопасными предметами, определяется как период, начинающийся с первого числа месяца, на который приходится дата начала обследования земельного участка операторами противоминной деятельности, и завершается последним числом месяца, в котором такие земельные участки признаны пригодными для использования.

Для земельных участков, расположенных на территориях, на которых ведутся (велись) активные боевые действия или временно оккупированных рф, период, когда земельные участки признаются загрязненными взрывоопасными предметами, определяется как период, начинающийся с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены активные боевые действия или временная оккупация на соответствующей территории (в т. ч. когда дата начала обследования опасной территории операторами противоминной деятельности наступает после даты завершения боевых действий или временной оккупации на соответствующей территории), при условии подачи налогоплательщиком заявления в орган местного самоуправления, военной администрации и военно-гражданской администрации о потенциальном загрязнении земельного участка взрывоопасными предметами и принятии таким органом местного самоуправления, военной администрацией или военно-гражданской администрацией решения об установлении налоговых льгот по уплате местных налогов и сборов по земельному участку, указанному в таком заявлении, и завершается последним числом месяца, в котором такие земельные участки признаны пригодными для использования.

Основанием для неначисления единого налога на земельные участки, которые непригодны для использования в связи с потенциальной угрозой их загрязнения взрывоопасными предметами, является информация, указанная в пп. 12.4.6 НКУ.

Период, когда земельные участки признаются потенциально загрязненными взрывоопасными предметами, определяется как период, начинающийся с первого числа месяца, на который приходится дата принятия сельским, поселковым, городским советом, военной администрацией или военно-гражданской администрацией решения о предоставлении налоговых льгот по уплате местных налогов и сборов на основании заявления налогоплательщика, и завершается последним числом месяца, на который приходится дата, наступающая раньше – или последний день срока, на который предоставлена льгота по уплате местных налогов и сборов в соответствии с принятым решением (в т. ч. с учетом изменений, внесенных в такое решение), или дата отмены соответствующего решения, или дата начала обследования земельного участка операторами противоминной деятельности, или дата признания земельного участка пригодным для использования.

Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия либо временно оккупированных Российской Федерацией (далее – Перечень территорий), определяется в установленном КМУ порядке.

Приказом Министерства развития общин и территорий от 28.02.2025 № 376 (далее – Приказ № 376, вступил в силу с 20.03.2025) утвержден обновленный Перечень территорий, и признан утратившим силу приказ Министерства по вопросам реинтеграции временно оккупированных территорий от 22.12.2022 № 309 «Об утверждении Перечня территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных Российской Федерацией».

Подпунктом 12.4.6 НКУ установлено, что к полномочиям сельских, поселковых, городских советов, военных администраций и военно-гражданских администраций по налогам и сборам относится предоставление информации контролирующим органам по местонахождению земельных участков по решениям об установлении налоговых льгот по уплате местных налогов и/или сборов, принятых на основании заявлений налогоплательщиков о признании земельных участков непригодными к использованию в связи с потенциальной угрозой их загрязнения взрывоопасными предметами. Такая информация предоставляется в электронном виде в порядке и по форме, утвержденным КМУ, в течение 10 календарных дней со дня принятия соответствующего решения с обязательным указанием кадастровых номеров земельных участков, по которым принято соответствующее решение.

Наряду с этим временно, на период до прекращения или отмены военного положения на территории Украины, взимание налогов и сборов осуществляется с учетом особенностей, определенных п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ.

Так, пп. 69.33 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ определено, что временно, с 1 марта 2022 года, не начисляется и не уплачивается единый налог четвертой группы с площади сельскохозяйственных угодий и/или земель водного фонда, которая находится в собственности сельскохозяйственного товаропроизводителя или предоставлена ему в пользование, в том числе на условиях аренды, в налоговых периодах, когда на территориях, на которых расположены такие сельскохозяйственные угодья и/или земли водного фонда, ведутся боевые действия или территории временно оккупированы вооруженными формированиями рф, до даты завершения на таких территориях активных боевых действий или временной оккупации рф.

Действие пп. 69.33 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ не распространяется на земельные участки, расположенные на территориях, на которых ведутся активные боевые действия или временная оккупация рф завершены до 1 мая 2022 года.

Даты начала и завершения активных боевых действий или временной оккупации определяются в соответствии с данными Перечня территорий, утвержденного Приказом № 376.

Плательщики единого налога четвертой группы, которые до даты вступления в силу Закона от 11.04.2023 № 3050-ІХ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины об освобождении от уплаты экологического налога, платы за землю и налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, за уничтоженное или поврежденное недвижимое имущество» (далее – Закон № 3050) задекларировали в налоговой отчетности за 2022 и/или 2023 годы налоговые обязательства по единому налогу четвертой группы по площадям земельных участков, расположенных на территориях, определенных пп. 69.33 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ, имеют право откорректировать начисленные налоговые обязательства по единому налогу четвертой группы за период март 2022 года – 2023 год путем представления в порядке, определенном НКУ, уточняющих налоговых деклараций за соответствующий период.

Если налог, определенный абзацем первым пп. 69.33 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ, начислен, но не уплачен и не откорректирован налогоплательщиком путем подачи уточняющих налоговых деклараций за соответствующий период, определенные налоговые обязательства не считаются налоговым долгом и подлежат аннулированию.

Штрафные санкции и пеня, определенные НКУ, за период начиная с 1 марта 2022 года до даты вступления в силу Закона № 3050 не применяются (не начисляются), а примененные (начисленные) подлежат аннулированию.

Плательщики единого налога четвертой группы вправе откорректировать начисленные за соответствующие прошлые налоговые (отчетные) периоды налоговые обязательства по единому налогу четвертой группы с площадей земельных участков, которые после вступления в силу Закона № 3050 признаны находящимися в консервации (за период нахождения земельных участков в консервации) и/или загрязненными взрывоопасными предметами (за период, когда земельные участки были загрязнены взрывоопасными предметами).

Годовая сумма единого налога четвертой группы определяется пропорционально количеству месяцев, когда площади земельных участков (земельных долей (паев), определенные пп. 69.33 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ, подлежали обложению единым налогом.

ОИР, категория 108.02