Выплата ФЛП доходов по видам деятельности, не указанным в учетных данных: удерживать ли НДФЛ

Больше по теме:

Плательщик налога на прибыль выплатил ФЛП доход от вида деятельности, не указанного в реестре плательщиков ЕН: налоговые последствия

Должен ли СХ удерживать НДФЛ при начислении (выплате) дохода ФЛП (в т. ч. плательщику единого налога) по видам деятельности, не указанным в его учетных данных?

В соответствии с п. 1 ст. 2 Закона от 09.01.2025 № 4196-IX «Об особенностях регулирования деятельности юридических лиц отдельных организационно-правовых форм в переходный период и объединений юридических лиц» (далее – Закон № 4196) под хозяйственной деятельностью понимается деятельность в сфере общественного производства, направленная на производство и реализацию продукции, выполнение работ или предоставление услуг стоимостного характера, имеющих ценовую определенность.

Хозяйственная деятельность, осуществляемая с целью получения прибыли, является предпринимательством.

Субъектами хозяйствования, в частности, являются граждане Украины, иностранцы и лица без гражданства, осуществляющие хозяйственную деятельность и зарегистрированные в соответствии с законом как предприниматели (абзац третий п. 2 ст. 2 Закона № 4196).

Согласно ст. 42 Конституции Украины каждый имеет право на предпринимательскую деятельность, которая не запрещена законом.

Абзацем первым п. 291.3 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) определено, в частности, что физлицо-предприниматель может самостоятельно выбрать упрощенную систему налогообложения, если такое лицо отвечает требованиям, установленным главой 1 разд. XIV НКУ, и регистрируется плательщиком единого налога в порядке, определенном в главе 1 разд. XIV НКУ.

Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности – особый механизм взимания налогов и сборов, устанавливающий замену уплаты отдельных налогов и сборов, установленных п. 297.1 НКУ, на уплату единого налога в порядке и на условиях, определенных главой 1 разд. XIV НКУ, с одновременным ведением упрощенного учета и отчетности (п. 291.2 НКУ).

Пунктом 292.9 НКУ предусмотрено, что доходы физического лица – плательщика единого налога, полученные в результате осуществления хозяйственной деятельности и облагаемые налогом согласно главе 1 разд. XIV НКУ, не включаются в состав общего годового налогооблагаемого дохода физлица, определенного в соответствии с разд. IV НКУ.

Плательщики единого налога освобождаются от обязанности начисления, уплаты и подачи налоговой отчетности по НДФЛ в части доходов (объекта налогообложения), которые получены в результате хозяйственной деятельности плательщика единого налога первой – четвертой группы (физического лица) и обложены налогом согласно главе 1 разд. XIV НКУ (пп. 2 п. 297.1 НКУ).

В то же время плательщики единого налога обязаны перейти на уплату других налогов и сборов, определенных НКУ в случае осуществления видов деятельности, не указанных в реестре плательщиков единого налога (кроме плательщиков единого налога третьей группы – электронных резидентов (э-резидентов)) – с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором осуществлялись такие виды деятельности (пп. 7 пп. 298.2.3 НКУ).

Порядок налогообложения доходов, полученных физлицом-предпринимателем от осуществления хозяйственной деятельности, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, определен ст. 177 НКУ.

Пунктом 177.6 НКУ предусмотрено, что в случае если физлицо-предприниматель получает иные доходы, чем от осуществления предпринимательской деятельности, в рамках избранных им видов такой деятельности, такие доходы облагаются налогом по общим правилам, установленным НКУ для налогоплательщиков – физических лиц.

При начислении (выплате) физлицу-предпринимателю дохода от осуществления им предпринимательской деятельности, субъект хозяйствования и/или самозанятое лицо, которые начисляют (выплачивают) такой доход, не удерживают налог на доходы у источника выплаты, если физлицом-предпринимателем, которая получает такой доход, предоставлена копия документа, подтверждающего его государственную регистрацию в соответствии с законом как субъекта предпринимательской деятельности. Это правило не применяется в случае начисления (выплаты) дохода за выполнение определенной работы и/или предоставления услуги согласно гражданско-правовому договору, когда будет установлено, что отношения по такому договору фактически являются трудовыми, а стороны договора могут быть приравнены к работнику или работодателю в соответствии с пп. 14.1.195 и 14.1.222 НКУ (п. 177.8 НКУ).

Порядок предоставления сведений из Единого государственного реестра юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований (далее – ЕГР) регулируется ст. 11 Закона от 15.05.2003 № 755-IV «О государственной регистрации юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований» (далее – Закон № 755).

Сведения, содержащиеся в ЕГР, открыты и общедоступны (кроме регистрационных номеров учетных карт налогоплательщиков и паспортных данных) и предоставляются, в частности в виде выписки, извлечения (п. 1, 2 ст. 11 Закона № 755).

При этом сумма вознаграждений и других выплат, начисленных (выплаченных) в пользу таких физических лиц – предпринимателей, отражается в приложении 4ДФ к Налоговому расчету сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса для налоговых агентов, кроме физических лиц – предпринимателей и/или лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность или в приложении ФІЗ-4ДФ к Налоговому расчету сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса для налоговых агентов, являющихся физическими лицами – предпринимателями и/или лицами, осуществляющими независимую профессиональную деятельность, утвержденных приказом Минфина от 13.01.2015 № 4, по признаку дохода «157».

ОИР, категория 103.07