Выплата дохода нерезиденту в виде роялти по лицензионному договору: что с налогообложением
Порядок применения международного договора Украины об избежании двойного налогообложения относительно полного или частичного освобождении от налогообложения доходов нерезидентов с источником их происхождения из Украины регламентирован положениями ст. 103 НКУ.
Условием для применения лицом (налоговым агентом) преимуществ по международному договору является то, что нерезидент является бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) дохода и является резидентом страны, с которой заключен международный договор Украины (п. 103.2 ст. 103 НКУ).
Бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) дохода для целей применения сниженной ставки налога согласно правилам международного договора Украины к дивидендам, процентам, роялти, вознаграждениям и т. п. нерезидента, полученных из источников в Украине, считается лицо, имеющее право на получение таких доходов (п. 103.3 ст. 103 НКУ).
При этом бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) дохода не может быть юридическое или физическое лицо, даже если такое лицо имеет право на получение дохода, но является агентом, номинальным содержателем (номинальным собственником) или является только посредником относительно такого дохода.
В ст. 296 ХКУ указано, что агентские отношения возникают в случае:
- предоставления субъектом хозяйствования на основании договора полномочий коммерческому агенту на совершение соответствующих действий;
- одобрения субъектом хозяйствования, которого представляет коммерческий агент, соглашения, заключенного в интересах этого субъекта агентом без полномочия на его заключение или с превышением предоставленного ему полномочия.
Резидент, осуществляющий выплату роялти по лицензионному договору уполномоченному нерезидентом лицу, уплачивает налог по таким доходам по ставке в размере 15 % их суммы и за их счет, который уплачивается в бюджет во время такой выплаты.
При этом положения международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты уполномоченному лицу, не применяются.
Вместе с тем при заключении договоров с нерезидентами не разрешается включение в них налоговых оговорок, согласно которым предприятия, выплачивающие доходы, берут на себя обязательства об уплате налогов на доходы нерезидентов (пп. 141.4.9 п. 141.4 ст. 141 НКУ).
Лицо, выплачивающее доходы нерезиденту, обязано в случае осуществления в отчетном периоде (квартале) выплат нерезидентам доходов с источником их происхождения из Украины подавать контролирующему органу по своему местонахождению (месту жительства) отчет о выплаченных доходах, удержанных и перечисленных в бюджет налоги на доходы нерезидентов в сроки и по форме, установленным центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование и реализующим государственную финансовую политику (п. 103.9 ст. 103 НКУ).
http://officevp.sfs.gov.ua/
Комментарии к материалу