Роялти и проценты как объект обложения НДФЛ

Согласно пп. 14.1.268 НК роялти и проценты для целей обложения НДФЛ считаются пассивными доходами. В консультации расскажем о правилах налогообложения, которые должны соблюдать субъекты хозяйствования в случае выплаты физлицам-резидентам доходов в виде роялти и процентов.

Роялти

Что такое роялти

Определение роялти для целей налогового учета приведено в пп. 14.1.225 НК.

Роялти – это любой платеж, полученный в качестве вознаграждения за использование или предоставление права на использование объекта права интеллектуальной собственности (далее – ИС).

При этом к объектам права ИС относятся: любые литературные произведения, произведения искусства или науки, включая компьютерные программы, другие записи на носителях информации, видеоили аудиокассеты, кинофильмы или пленки для радиоили телевещания, передачи (программы) организаций вещания, других аудиовизуальных произведений, любые права, охраняемые патентом, любые зарегистрированные торговые марки (знаки на товары и услуги), права ИС на дизайн, секретные чертежи, модель, формулу, процесс, информацию о промышленном, коммерческом или научном опыте (ноу-хау).

Не считаются роялти платежи, полученные:

• в качестве вознаграждения за использование компьютерной программы, если условия использования ограничены функциональным назначением такой программы и ее воспроизведение ограничено количеством копий, необходимых для такого использования (использование конечным потребителем);
• за приобретение экземпляров (копий) объектов права ИС, в том числе в электронной форме, для использования по своему функциональному назначению для конечного потребления или перепродажи такого экземпляра;
• приобретение вещей (в т. ч. носителей информации), в которых воплощены или на которых содержатся объекты права ИС, определенные в абзаце первом пп. 14.1.225 НК, в пользование, владение и/или распоряжение лица;
• передачу прав на объекты права ИС, если условия такой передачи предоставляют право их получателю продать или осуществить отчуждение права ИС иным способом либо обнародовать (разгласить) секретные чертежи, модели, формулы, процессы, права ИС на информацию о промышленном, коммерческом или научном опыте (ноу-хау), кроме случаев, когда такое обнародование (разглашение) является обязательным согласно законодательству Украины;
• передачу права на распространение экземпляров программной продукции без права на их воспроизведение или в случае, если их воспроизведение ограничено использованием конечным потребителем.

Налогообложение роялти

Роялти облагаются НДФЛ по ставке 18 % по правилам, установленным для налогообложения дивидендов (пп. 170.3.1 НК). Правила для дивидендов см. «Дивиденды для физлиц-резидентов».

Согласно этим правилам любой резидент, начисляющий физлицу роялти, становится налоговым агентом относительно этого дохода в момент его начисления. Поэтому при начислении роялти он должен удержать из их суммы:

• НДФЛ – по ставке 18 %;
• военный сбор (далее – ВС) – по ставке 1,5 % (пп. 1.2, 1.3 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НК).

Уплатить в бюджет НДФЛ и ВС с суммы роялти нужно в срок, предусмотренный п. 168.1 НК (см. подробнее «Дивиденды для физлиц-резидентов»).

В форме № 1ДФ сумма роялти отражается с признаком дохода «103».

Отметим, что НДФЛ и ВС нужно удерживать и с роялти, которые подлежат выплате предпринимателю-единщику. Ведь такой доход не облагается единым налогом согласно пп. 1 п. 292.1 НК. Поэтому роялти, начисленные единщику, подлежат налогообложению в общем порядке (см., например, Письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 27.12.16 г. № 27080/10/26-15-13-02-16).

ПРИМЕР 1

Согласно лицензионному договору юрлицо должно ежемесячно перечислять физлицу роялти за пользование авторским правом в сумме 2 000 грн. В июле физлицо обратилось к юрлицу с просьбой перечислить ему роялти сразу за три месяца. Какими налогами облагается такой платеж?

По общему правилу доходы в виде роялти окончательно облагаются во время их начисления (пп. 170.3.1, 170.5.4 НК). В июле будет начислено только 2 000 грн., но выплачено при этом 6 000 грн. Поэтому здесь нужно учитывать норму пп. 168.1.2 НК. Согласно данному подпункту налог перечисляется в бюджет во время выплаты дохода единым платежным документом.

Суммы начисленного и перечисленного в бюджет в июле НДФЛ и ВС составят соответственно 1 080 грн. (6 000 грн. х 18 %) и 90 грн. (6 000 грн. х 1,5 %). При этом на руки физлицо получит 4 830 грн. (6 000 грн. – 1 080 грн. – 90 грн.).

Проценты

Что считается процентами для целей налогообложения

Под процентами понимают доход, который выплачивается (начисляется) заемщиком в пользу кредитора как плата за использование привлеченных на определенный или неопределенный срок средств или имущества (пп. 14.1.206 НК). При этом процентами считаются:

• платеж за использование средств или товаров (работ, услуг), полученных в кредит;
• платеж за использование средств, привлеченных в депозит;
• платеж за приобретение товаров в рассрочку;
• платеж за пользование имуществом согласно договорам финансового лизинга (аренды) (без учета части лизингового платежа, который осуществляется в счет компенсации части стоимости объекта финлизинга);
• вознаграждение (доход) арендодателя как часть арендного платежа по договору аренды жилья с выкупом, уплаченное физлицом налогоплательщику, в пользу которого уступлено право на получение таких платежей.

Проценты начисляются на основную сумму задолженности или стоимости имущества в виде непосредственно процентов или фиксированных сумм.

Если средства привлекаются путем продажи облигаций, казначейских обязательств или сберегательных (депозитных) сертификатов, эмитированных заемщиком, либо путем учета векселей и осуществления операций по приобретению ценных бумаг (далее – ЦБ) с обратным выкупом, то сумма процентов определяется (пп. 14.1.206 НК):

• либо путем их начисления на номинал такой ЦБ, выплаты фиксированной премии или выигрыша;
• либо путем определения разницы между ценой размещения (продажи) и ценой погашения (обратного выкупа) такой ЦБ.

Налогообложение процентов

Лицо, которое начисляет доход в виде процентов в пользу физлица, становится его налоговым агентом во время такого начисления (пп. 170.4.1 НК).

Как облагаются НДФЛ проценты банков и кредитных союзов?

Банки и кредитные союзы, которые начисляют за налоговый (отчетный) месяц проценты на суммы банковских вкладных (депозитных) или текущих счетов, сберегательных (депозитных) сертификатов, а также вкладов (депозитов) членов кредитного союза в кредитном союзе, удерживают из суммы таких процентов НДФЛ по ставке 18 %.

Налог должен быть перечислен в бюджет в течение 30 дней по окончании месяца, в котором проценты были начислены (пп. 49.18.1, п. 57.1, пп. 168.1.5, 170.4.1 НК).

При этом в форме № 1ДФ отражается общая сумма начисленных в отчетном налоговом периоде процентов и общая сумма удержанного из них налога без отражения информации о физлице, которому начислены проценты и его банковских счетах, депозитах и т. п. (пп. 170.4.2 НК).

Отметим, что в случае досрочного расторжения договора вклада (депозита) и проведенного в связи с этим перерасчета процентов налоговый агент делает перерасчет НДФЛ, удержанного из такого процентного дохода. Возврат излишне удержанных сумм НДФЛ происходит путем уменьшения сумм налога, которые подлежат перечислению налоговым агентом за текущий и/или следующий налоговый (отчетный) месяц (пп. 170.4.4 НК).

Не подлежат обложению НДФЛ проценты, начисленные:

• на ЦБ, эмитированные Минфином, и долговые обязательства НБУ (пп. 165.1.2 НК). Обратите внимание: из суммы таких процентов удерживается ВС (пп. 1.7 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НК);
• суммы, имеющиеся на текущих банковских счетах, на которые физлицам поступают исключительно зарплата, стипендии, пенсии, социальная помощь и другие предусмотренные законом соцвыплаты. Признаки таких счетов определяет Нацбанк (пп. 165.1.41 НК).

Как облагаются НДФЛ другие (небанковские) доходы от процентов?

Налогообложение процентов и дисконтных доходов, начисленных в пользу физлиц из любых других источников (кроме банков и кредитных союзов), осуществляется в общем порядке по ставке 18 % в момент их начисления (пп. 170.4.3 НК).

Как отражаются проценты в форме № 1ДФ?

Сумма начисленных процентов, подпадающих под определение из пп. 14.1.206 НК, по общему правилу отражается в форме № 1ДФ с признаком дохода «110».Исключение:

• проценты из пп. 165.1.41 НК – признак дохода «162»;
• проценты из пп. 165.1.2 НК – признак дохода « 129» .

ПРИМЕР 2

Предприятие получило от физлица долгосрочный процентный заем. По условиям договора займа проценты за пользование денежными средствами начисляются предприятием и уплачиваются физлицу ежемесячно. За первый месяц пользования займом были начислены проценты в сумме 1 000 грн. Какими налогами нужно обложить сумму таких процентов?

Внимание! Проценты за пользование займом от физлица не подпадают под определение процентов из пп. 14.1.206 НК (см. выше). Поэтому они считаются вознаграждением, начисленным (выплаченным) по гражданско-правовому договору (ОИР, категория 103.02). В данном случае налогообложение будет таким же, как и в случае настоящих процентов.

Из суммы такого вознаграждения при ее начислении удерживаются: НДФЛ – по ставке 18 %; ВС – по ставке 1,5 %.

В форме № 1ДФ такие проценты отражаются с признаком дохода «102» .

Выводы

Доходы, начисленные в пользу физлица-резидента в виде роялти и процентов (за некоторым исключением), облагаются НДФЛ по ставке 18 % и ВС по ставке 1,5 %. При этом для целей налогообложения нужно пользоваться налоговыми определениями роялти и процентов.