Возврат авто по решению суда: когда корректировать НДС и регистрировать расчет корректировки

Больше по теме:

Сведения о транспортных средствах: информируем ТЦК до 20 декабря

Транспортно-заготовительные расходы в учетной политике предприятия

Главное управление ГНС в Киевской области сообщает, что в случае приобретения товара (транспортного средства) по договору купли-продажи и последующего его возврата, в результате признания по решению суда такого договора недействительным налогоплательщик имеет право зарегистрировать расчет корректировки в Едином реестре налоговых накладных в течение 1 095 дней с даты составления налоговой накладной.

Налогоплательщикам запрещается формирование показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных документами, определенными абзацем первым п. 44.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ).

В соответствии с ч. 2 ст. 3 Закона от 16.07.1999 № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» (далее – Закон № 996) финансовая, налоговая, статистическая и другие виды отчетности, использующие денежный измеритель, основываются на данных бухгалтерского учета.

Согласно ч. 2 ст. 6 Закона № 996 регулирование вопросов методологии бухгалтерского учета и финансовой отчетности осуществляется центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную политику в сфере бухгалтерского учета и аудита.

Правовые основы обложения НДС установлены разделом V, подразделами 2 и 10 разд. XX НКУ.

В соответствии с п. 185.1 НКУ объектом обложения НДС являются операции налогоплательщиков, в частности, по поставке товаров/услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 НКУ.

Под поставкой товаров следует понимать любую передачу права на распоряжение товарами как собственник, в том числе продажу, обмен или дарение такого товара, а также поставку товаров по решению суда (пп. 14.1.191 НКУ).

Правила формирования налоговых обязательств, а также составления налоговых накладных и расчетов корректировки к ним и их регистрации в ЕРНН установлены ст. 187, 192 и 201 НКУ.

Согласно п. 187.1 НКУ датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров/услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедших раньше:

а) дата зачисления средств от покупателя/заказчика на счет налогоплательщика в банке/небанковскому предоставителю платежных услуг как оплата товаров/услуг, подлежащих поставке, а в случае поставки товаров/услуг, оплата которых осуществляется электронными деньгами, – дата зачисления электронных денег налогоплательщику как оплата подлежащих поставке товаров/услуг на электронный кошелек, а в случае поставки товаров/услуг за наличные – дата оприходования средств в кассе налогоплательщика, а в случае отсутствия таковой – дата инкассации наличных денег в банковском учреждении, обслуживающем налогоплательщика;

б) дата отгрузки товаров, а в случае экспорта товаров – дата оформления таможенной декларации, удостоверяющая факт пересечения таможенной границы Украины, оформленная в соответствии с требованиями таможенного законодательства, а для услуг – дата оформления документа, удостоверяющая факт поставки услуг налогоплательщиком. Для документов, составленных в электронной форме, датой оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг налогоплательщиком, считается дата, указанная в самом документе как дата его составления в соответствии с Законом № 996, независимо от даты наложения электронной подписи.

Пунктами 201.1 и 201.10 НКУ определено, что при совершении операций по поставке товаров/услуг на дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с использованием квалифицированной электронной подписи или усовершенствованной электронной подписи, базирующейся на квалифицированном сертификате электронной подписи, уполномоченного плательщиком лица в соответствии с требованиями Закона от 05.10.2017 № 2155-VIII «Об электронной идентификации и электронных доверительных услугах», и зарегистрировать ее в ЕРНН в установленный НКУ срок.

В соответствии с п. 192.1 НКУ если после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг предоставившему их лицу или при возврате поставщиком суммы предоплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке на основании расчета корректировки к налоговой накладной, составленного в порядке, установленном для налоговых накладных, и зарегистрированного в ЕРНН.

Расчет корректировки к налоговой накладной не может быть зарегистрирован в ЕРНН позже 1 095 календарных дней с даты составления налоговой накладной, к которой составлен такой расчет корректировки.

Таким образом, если после истечения 1 095 дней с даты возникновения налоговых обязательств и составления налоговой накладной по операции по поставке товара (транспортного средства) происходит его возврат поставщику, расчет корректировки к такой налоговой накладной не может быть зарегистрирован в ЕРНН. Кроме того, такая операция по возврату товара (транспортного средства) поставщику признается для налогоплательщика-покупателя операцией по поставке, по которой должны быть определены налоговые обязательства и составлена соответствующая налоговая накладная.

ГУ ГНС в Киевской области