Как единщику третьей группы заполнить приложение к декларации, если МНО за 1 гектар меньше суммы, определенной НКУ

Больше по теме:

Как единщику третьей группы отразить в финотчетности суммы чистого дохода и единого налога?

Минимальное налоговое обязательство за 2025 год: порядок определения единщиками третьей группы

Декларация предпринимателя – плательщика единого налога третьей группы за 2025 год: заполняем правильно

Как ЮЛ заполняются графы 7–12 приложения к налоговой декларации плательщика ЕН третьей группы (юридические лица), если сумма минимального налогового обязательства с 1 гектара составляет меньше суммы, определенной п. 74 подразд. 10 разд. XX НКУ?

Минимальное налоговое обязательство (далее – МНО) по земельному участку, нормативная денежная оценка которого проведена, и МНО по земельному участку, нормативная денежная оценка которого не проведена, исчисляется по формулам, приведенным в ст. 38¹ «Определение МНО» Налогового кодекса Украины (далее – НКУ).

В соответствии с абзацем первым п. 297¹.1 НКУ, в частности, юридические лица – плательщики единого налога третьей группы (юридические лица) – собственники, арендаторы, пользователи на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, обязаны представлять приложение с расчетом общего МНО в составе налоговой декларации за налоговый (отчетный) год.

В то же время согласно п. 74 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ сумма МНО, определенная в соответствии с пп. 38¹.1.1, 38¹.1.2 НКУ, не может составлять менее 700 грн с 1 гектара, а для земельных участков, в площади которых доля пашни составляет не менее 50 %, – 1 400 грн с 1 гектара.

Нормы п. 74 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ не предусматривают корректировку суммы МНО, определенной в соответствии с пп. 38¹.1.1, 38¹.1.2 НКУ, на количество месяцев, в течение которых плательщик владел (пользовался) земельным участком и, соответственно, минимальная сумма МНО не может составлять менее 700 грн с 1 гектара, а для земельных участков, в площади которых доля пашни составляет не менее 50 %, – 1 400 грн с 1 гектара.

Министерство финансов, как центральный орган исполнительной власти, формирующий государственную налоговую политику, по запросу ГНС высказало позицию, заключающуюся в том, что п. 38¹.4 НКУ установлено, что в случае перехода права собственности или права пользования за земельный участок, отнесенный к сельскохозяйственным угодьям, от одного собственника, арендатора, пользователя на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) к другому землепользователю в течение календарного года и при государственной регистрации такого права в соответствии с законодательством, МНо относительно такого участка определяется:

• для предыдущего землепользователя – за период с 1 января такого календарного года до начала месяца, в котором прекратилось право собственности на такой земельный участок, или в котором земельный участок передан в пользование (аренду, субаренду, эмфитевзис);
• для нового пользователя – начиная с месяца, в котором он приобрел право собственности или право пользования, в том числе аренды, эмфитевзиса, субаренды на такой земельный участок и учитывается в составе общего МНО каждого из таких собственников или пользователей.

Таким образом, предельный размер МНО, установленный п. 74 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, подлежит корректировке на количество месяцев фактического владения/пользования земельными участками, которые учитываются при определении суммы МНО в соответствии со ст. 38¹ НКУ.

Вместе с тем, действие п. 74 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ не распространяется на земельные участки, земельные доли (паи), расположенные на территориях возможных боевых действий, включенных в Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных российской федерацией (далее – Перечень территорий).

Форма налоговой декларации плательщика единого налога третьей группы (юридические лица) утверждена приказом Минфина от 19.06.2015 № 578 (в редакции приказа Минфина от 31.01.2025 № 57) (далее – Декларация) и предусматривает заполнение приложения «Расчет общего минимального налогового обязательства за налоговый (отчетный) год» (далее – приложение) с учетом положений п. 74 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ..

В приложении заполняются все строки и графы всех разделов с учетом примечаний. Если какие-либо графы/строки приложения не заполняются из-за отсутствия показателей, то в случае подачи Декларации в бумажном виде такие графы/строки прочерчиваются, в электронном виде – не заполняются. Стоимостные показатели приложения указываются в гривнях с двумя десятичными знаками.

В частности, в графах 3–10 приложения указывается следующая информация:

• в графе 3 – площадь собственного земельного участка в гектарах с четырьмя десятичными знаками;
• графе 4 – доля пашни собственного земельного участка в процентах;
• графе 5 – площадь арендованного земельного участка в гектарах с четырьмя десятичными знаками;
• графе 6 – доля пашни арендованного земельного участка в процентах;
• графе 7 – нормативная денежная оценка (далее – НДО) соответствующего земельного участка с учетом коэффициента индексации, определенного в соответствии с порядком, установленным НКУ для взимания платы за землю (для земельного участка, НДО которого проведена);
• графе 8 – НДО 1 гектара пашни по Автономной Республике Крым или по области, с учетом коэффициента индексации, определенного в соответствии с порядком, установленным НКУ для взимания платы за землю (для земельного участка, НДО которого не проведена);
• графе 9 – коэффициент, который составляет за 2025 год и последующие годы, заканчивая годом, в котором будет прекращено или отменено военное положение – 0,057;
• графе 10 – количество календарных месяцев, в течение которых земельный участок находится в собственности, аренде, пользовании на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) налогоплательщика.

Если по расчету плательщика единого налога сумма МНО с 1 гектара составляет меньше суммы, определенной п. 74 подразд. 10 разд. XX НКУ, то в графе 11 (для земельного участка, НДО которого проведена) или 12 (для земельного участка, НПО которого не проведена) приложения указывается МНО земельного участка (кроме земельных участков, земельных долей (паев), расположенных на территориях возможных боевых действий, которые включены в Перечень территорий), исчисленное в соответствии с положениями п. 74 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ по формуле:

• графа 11= графа 3 или графа 5 х 1400 х графа 10/12 – для земельных участков, НДО которого проведена;
• графа 12 = графа 3 или графа 5 х 700 х графа 10/12 – для земельных участков, НДО которого не проведена.

Вместе с тем, плательщики заполняя графы 11, 12 приложения имеют право в соответствии с п. 46.6 НКУ предоставить расшифровку относительно количества месяцев пользования (владения) земельным участком в течение года.

ОИР, категория 108.01