Влияние дисконтирования на налогообложение

С 29 октября 2019 вступил в силу приказ Министерства финансов Украины от 16 сентября 2019 № 379 (далее - Приказ № 379), которым введен дисконтирования как процентной, так и беспроцентной дебиторской и кредиторской задолженностей.

Что же такое дисконтирование?

Дисконтирование - это приведение стоимости будущих долгов до значения на текущий момент. Оно отражает тот экономический факт, что сумма денег, имеющаяся в этот момент, имеет большую стоимость чем равная ей сумма, которая появится в будущем.

Простыми словами, стоимость финансовых активов на дату признания будет больше чем их стоимость на дату погашения, а стоимость финансовых обязательств на дату признания будет меньше чем их стоимость на дату погашения через инфляцию, риски, возможность получения альтернативных доходов.

С учетом изменений, внесенных Приказом № 379 П (С) БУ 10 и П (С) БУ 11, вся долгосрочная дебиторская задолженность (а не только та, на которую начисляются проценты) и все долгосрочные обязательства (а не только те, на которые начисляют проценты) должны быть отражены в балансе по их настоящей (дисконтированной) стоимости.

Кроме этого, П (С) БУ 11 «Обязательства» исключена норма, согласно которой обязательства, на которое начисляются проценты и которое подлежит погашению в течение 12 месяцев с даты, следует рассматривать как долгосрочное обязательство, если первоначальный срок погашения более двенадцати месяцев и до утверждения финансовой отчетности существует соглашение о переоформлении этого обязательства на долгосрочное.

В примечаниях к финансовой отчетности приводится информация о перечне и суммы обязательств, включенных в статьи баланса «Прочие долгосрочные обязательства», «Прочие текущие обязательства».

Как влияют изменения в бухгалтерском учете на налоговый учет?

Налоговый учет базируется на бухгалтерском учете и корректируется только исключительным перечнем налоговых разниц, регламентированным статьями 138, 139, 140, 141 Налогового кодекса Украины.

Плательщики обязаны соблюдать требования ПСБУ (МСБУ) по учету финансовых инструментов (финансовых обязательств и финансовых активов) и формирование доходов и расходов за счет дисконтирования.

Правильность отражения операций в учете приобретает особую актуальность после введения механизма определения объекта налогообложения по налогу на прибыль на основе данных бухгалтерского учета. Ведь неправильное отражение операций в бухгалтерском учете автоматически приводит к появлению налоговых рисков.

В частности, это касается учета финансовых инструментов (финансовых активов и финансовых обязательств) и формирования затрат и доходов за счет дисконтирования.

Каких именно финансовых инструментов?

Тех, которые содержатся субъектами хозяйствования к погашению и контрактные условия которых предусматривают поступления или погашения средств как основной суммы, так и процентов на непогашенную сумму в конкретные даты.

Примерами финансовых активов являются долгосрочные дебиторские задолженности, выданные займы, полученные векселя, приобретенные облигации, депозиты в банках.

Примерами финансовых обязательств являются долгосрочные кредиторские задолженности, полученные займы, полученные кредиты, выданные векселя, эмитированные облигации.