Включенные в Реестр крупных налогоплательщиков: налоги и отчетность

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 05.04.2016 г. N 7488/6/99-99-15-04-02-15

О предоставлении консультации

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела письмо о предоставлении налоговой консультации относительно особенностей представления отчетности и уплаты налогов для субъектов хозяйствования, включенных в Реестр крупных налогоплательщиков, и, руководствуясь нормами статьи 52 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс), в пределах компетенции сообщает, что налоговая консультация на запрос предоставлена Межрегиональным главным управлением ГФС - Центральным офисом по ОКП (прилагается).

В соответствии с критериями, определенными подпунктом 14.1.24 пункта 14.1 статьи 14 и в соответствии с пунктом 64.7 статьи 64 Кодекса, в установленном порядке налогоплательщика включенного/не включенного в Реестр крупных налогоплательщиков на следующий год, в результате чего меняется основное место учета налогоплательщика, контролирующие органы осуществляют перевод такого налогоплательщика в/из контролирующего органа, осуществляющего сопровождение крупных налогоплательщиков, с учетом особенностей, определенных пунктом 10.22 Порядка учета плательщиков налогов и сборов, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 09.12.2011 г. N 1588, в редакции приказа Министерства финансов Украины от 31.08.2015 г. N 747 "О внесении изменений в Порядок учета плательщиков налогов и сборов", зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 17.09.2015 г. за N 1114/27559 (далее - Порядок N 1588).

Согласно пункту 63.3 статьи 63 Кодекса в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат регистрации или постановке на учет в контролирующих органах по местонахождению юридических лиц, обособленных подразделений юридических лиц, месту жительства (основное место учета), а также по месту нахождения (регистрации) их подразделений, движимого и недвижимого имущества, объектов налогообложения или объектов, связанных с налогообложением или через которые осуществляется деятельность (неосновное место учета).

Постановка на учет по основному месту учета налогоплательщиков осуществляется согласно разделу VII Порядка N 1588.

Пунктом 7.1 раздела VII Порядка N 1588 определено, что если в соответствии с законодательством у налогоплательщика, кроме обязанностей относительно представления налоговых деклараций (расчетов, отчетов) и/или начисления, удержания или уплаты (перечисления) налогов, сборов на территории административно-территориальной единицы по своему местонахождению, возникают такие обязанности на территории другой административно-территориальной единицы, то такой налогоплательщик обязан встать на учет по такому неосновному месту учета в соответствующем контролирующем органе.

Относительно налога на добавленную стоимость и налога на прибыль.

Согласно Реестру крупных плательщиков на 2016 год ЧАО с 1 января 2016 года учитывается по новому месту учета - в СГНИ с ОКП в г. Львов МГУ ГФС. Следовательно, представление отчетности по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль и уплата этих налогов происходит по новому месту учета с даты перехода в новое место учета.

Относительно уплаты (перечисления) единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее - единый взнос).

Отношения, возникающие при осуществлении деятельности, связанной со сбором и ведением учета единого взноса, регулируются исключительно Законом Украины от 08 июля 2010 года N 2464 "О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование" (далее - Закон N 2464).

Согласно пункту 1 части первой статьи 4 Закона N 2464 плательщиками единого взноса являются, в частности, предприятия, учреждения и организации, другие юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Украины, независимо от формы собственности, вида деятельности и хозяйствования, использующие труд физических лиц на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством, или по гражданско-правовым договорам (кроме гражданско-правового договора, заключенного с физическим лицом - предпринимателем, если выполняемые работы (предоставляемые услуги) соответствуют видам деятельности, согласно сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц - предпринимателей), в том числе филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, других юридических лиц, имеющих отдельный баланс и самостоятельно ведущих расчеты с застрахованными лицами.

Плательщик единого взноса обязан своевременно и в полном объеме начислять, исчислять и уплачивать единый взнос, а также представлять отчетность в орган доходов и сборов по основному месту учета плательщика единого взноса в сроки, порядке и по форме, установленными законодательством.

Согласно пункту 1 раздела II Порядка формирования и представления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 14 апреля 2015 года N 435 (далее - Порядок N 435), отчет в орган доходов и сборов представляется страхователем или ответственным лицом страхователя по месту постановки на учет в фискальных органах одним из следующих способов: средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации электронной подписи ответственных лиц в порядке, определенном законодательством (в случае представления Отчета в электронной форме он направляется не позднее окончания последнего часа дня, в котором истекает предельный срок подачи отчета, предусмотренного Законом N 2464); на бумажных носителях, заверенных подписью руководителя страхователя и скрепленных печатью (при наличии), вместе с электронной формой на электронных носителях информации; на бумажных носителях, если у страхователя количество застрахованных лиц не превышает пяти; направлением по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения при условии, что у страхователя количество застрахованных лиц не превышает пяти. При направлении отчета по почте страхователь обязан осуществить такое отправление в адрес соответствующего фискального органа не позднее чем за десять дней до истечения предельного срока представления отчета, предусмотренного в разделе III Порядка N 435.

Если страхователь из числа страхователей, указанных в пунктах 1, 2, 4 раздела III Порядка N 435, в отчетном периоде меняет местонахождение или место регистрации или место жительства (за пределами территориального обслуживания фискального органа, в котором он находился на учете), Отчет за этот отчетный период (с первого до последнего календарного числа отчетного периода) представляется в фискальный орган по новому месту постановки на учет (пункт 7 раздела III Порядка N 435).

Порядок начисления и уплаты единого взноса предусмотрен Инструкцией о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20.04.2015 г. N 449 (далее - Инструкция N 449).

Уплата единого взноса осуществляется по месту учета плательщика в национальной валюте путем внесения соответствующих сумм единого взноса на счета фискальных органов, открытых в центральном органе исполнительной власти, реализующем государственную политику в сфере казначейского обслуживания бюджетных средств, для его зачисления (пункт 2 раздела IV Инструкции 449).

Следовательно, в случае изменения места учета плательщика уплата и представление отчетности по единому взносу осуществляется по новому месту учета.

Относительно уплаты (перечисления) налога на доходы физических лиц.

Порядок уплаты (перечисления) налога в бюджет предусмотрен статьей 168 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ), согласно которой налог подлежит зачислению в бюджет согласно нормам Бюджетного кодекса Украины (далее - Бюджетный кодекс).

В соответствии со статьей 64 Бюджетного кодекса налог на доходы физических лиц, уплачиваемый налоговым агентом - юридическим лицом (его филиалом, отделением, другим обособленным подразделением) или представительством нерезидента - юридического лица, зачисляется в соответствующий местный бюджет по местонахождению (расположению) в объемах налога, начисленного на доходы, выплачиваемые физическому лицу.

Учитывая вышеизложенное, налог на доходы физических лиц, уплачиваемый юридическим лицом, зачисляется в соответствующий бюджет по местонахождению (расположению).

Относительно уплаты (перечисления) военного сбора.

Статьей 29 Бюджетного кодекса определен перечень доходов, включаемых в состав доходов Государственного бюджета Украины.

В доходы Государственного бюджета Украины включаются доходы бюджета, за исключением тех, что согласно статьям 64, 66, 69 и 71 Бюджетного кодекса закреплены за местными бюджетами (пункт 29.1 статьи 29 Бюджетного кодекса).

Военный сбор, который уплачивается (перечисляется) в соответствии с пунктом 16¹ подраздела 10 раздела XX Переходных положений Кодекса, относится к доходам общего фонда Государственного бюджета Украины (пункт 29.2 статьи 29 Бюджетного кодекса).

В то же время в соответствии с подпунктом 1.4 пункта 16¹ подраздела 10 раздела XX Переходных положений Кодекса начисление, удержание и уплата (перечисление) военного сбора в бюджет осуществляются в порядке, установленном статьей 168 Кодекса.

Согласно подпункту 168.4.1 пункта 168.4 статьи 168 Кодекса налог, удержанный с доходов резидентов и нерезидентов, зачисляется в бюджет согласно Бюджетному кодексу.

Так, статьей 64 Бюджетного кодекса определено, что налог на доходы физических лиц налоговым агентом - юридическим лицом (его филиалом, отделением, другим обособленным подразделением) или представительством нерезидента - юридического лица, зачисляется в соответствующий бюджет по их местонахождению (расположению) в объемах налога, начисленного на доходы, выплачиваемые физическому лицу.

Однако норма регламентирует порядок перечисления налога в местный бюджет, а поскольку военный сбор зачисляется в государственный бюджет, указанная норма не может быть применена для военного сбора.

Таким образом, юридическое лицо перечисляет за себя военный сбор на счета, открытые в контролирующем органе, осуществляющем сопровождение крупных налогоплательщиков.

Относительно представления налогового расчета по форме N 1ДФ.

В соответствии с подпунктом "б" пункта 176.2 статьи 176 Кодекса лица, которые в соответствии с Кодексом имеют статус налоговых агентов, обязаны представлять в сроки, установленные Кодексом для налогового квартала, налоговый расчет суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, а также суммы удержанного с них налога в контролирующий орган по месту своего расположения. Такой расчет представляется только в случае начисления сумм указанных доходов налогоплательщику налоговым агентом в течение отчетного периода. Введение других форм отчетности по указанным вопросам не допускается.

Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога утвержден приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 г. N 4.

Пунктом 64.7 статьи 64 Кодекса установлено, что крупный налогоплательщик, относительно которого центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование и реализующим государственную налоговую и таможенную политику, принято решение о переводе на учет в контролирующий орган, осуществляющий сопровождение крупных налогоплательщиков, или другой контролирующий орган, после взятия его на учет по новому месту учета обязан уплачивать налоги по месту предыдущего учета в контролирующих органах, а представлять налоговую отчетность и выполнять другие обязанности, предусмотренные Кодексом, по новому месту учета.

Следовательно, до окончания 2015 года юридическое лицо обязано представлять налоговый расчет по форме N 1ДФ в контролирующий орган по своему местонахождению.

Если в 2016 году юридическое лицо становится на учет, в частности, в СГНИ по ОКП в г. Львове МГУ ГФС, налоговый расчет по форме N 1ДФ он представляет за себя контролирующему органу, осуществляющему сопровождение крупных плательщиков.

Относительно экологического налога.

В соответствии с пунктом 250.5 статьи 250 Кодекса плательщики экологического налога перечисляют суммы налога, взимаемого за выбросы, сбросы загрязняющих веществ и размещение отходов, одним платежным поручением на счета, открытые в органах, осуществляющих казначейское обслуживание бюджетных средств, которые обеспечивают распределение этих средств в соотношении, определенном законом.

Экологический налог за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными источниками загрязнения, сбросы загрязняющих веществ в водные объекты, размещение в течение отчетного квартала отходов в специально отведенных для этого местах или на объектах уплачивается по месту размещения стационарных источников, специально отведенных для этого мест или объектов (подпункт 250.2.1 пункта 250.2 статьи 250 Кодекса), за образование радиоактивных отходов и временное хранение радиоактивных отходов сверх установленного особыми условиями лицензии срока - по месту нахождения плательщика на налоговом учете в контролирующих органах (подпункт 250.2.3 пункта 250.2 статьи 250 Кодекса).

Относительно рентной платы за специальное использование воды и пользования недрами.

Рентная плата за специальное использование воды уплачивается по местонахождению водных объектов (подпункт 255.11.18 пункта 255.11 статьи 255 Кодекса).

Рентная плата за пользование недрами уплачивается по местонахождению участка недр, с которого добыты полезные ископаемые, в случае размещения такого участка недр в пределах территории Украины (подпункт 252.25.1 пункта 252.25 статьи 252 Кодекса) и по месту учета плательщика рентной платы в случае размещения участка недр, с которого добыты полезные ископаемые, в пределах континентального шельфа и/или исключительной (морской) экономической зоны Украины (подпункт 252.25.2 пункта 252.25 статьи 252 Кодекса).

Относительно налога на имущество.

Налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, уплачивается по месту нахождения объекта/объектов налогообложения (подпункт 266.9.1 пункта 266.9 статьи 266 Кодекса).

Земельный налог с юридических лиц и арендная плата за землю уплачивается собственниками и землепользователями земельных участков по местонахождению земельного участка (пункт 287.4 статьи 287 Кодекса).

Относительно сообщения о приеме работника на работу.

Согласно постановлению Кабинета Министров Украины от 17 июня 2015 года N 413 "О порядке уведомления Государственной фискальной службы Украины и ее территориальных органов о приеме работника на работу" уведомление о приеме работника на работу подается собственником предприятия, учреждения, организации или уполномоченным им органом (лицом) или физическим лицом в территориальные органы Государственной фискальной службы по месту учета их в качестве плательщика единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование по форме согласно приложению до начала работы работника по заключенному трудовому договору.

Относительно декларирования валютных ценностей.

В соответствии со статьей 1 Указа Президента Украины от 18 июня 1994 года N 319/94 "О неотложных мерах по возврату в Украину валютных ценностей, незаконно находящихся за ее пределами" с изменениями и дополнениями установлена ​​обязательность ежеквартального декларирования субъектами предпринимательской деятельности, независимо от форм собственности, наличия принадлежащих им валютных ценностей, которые находятся за пределами Украины.

Порядок представления субъектами предпринимательской деятельности декларации о валютных ценностях, доходах и имуществе, принадлежащих резиденту Украины и находящихся за ее пределами (далее - Декларация) и получения ими справки о проведении декларирования по установленной форме предусмотрен совместным письмом Национального банка Украины и Государственной налоговой администрации Украины от 17.04.2003 г. N 28-311/1929-2823, N 3368/5/23-5316.

Согласно указанному письму Декларация представляется в контролирующий орган по местонахождению субъекта предпринимательской деятельности в двух экземплярах. Один экземпляр остается в контролирующем органе для учета и контроля, а на втором - ставится штамп контролирующего органа и подпись ответственного лица, которому подана Декларация.

Субъект предпринимательской деятельности представялет Декларацию со штампом контролирующего органа и подписью ответственного лица в территориальное управление Национального банка Украины по своему местонахождению. После получения Декларации территориальное управление Национального банка Украины выдает справку о проведении декларирования, которая удостоверяется подписью начальника (заместителя начальника) территориального управления Национального банка Украины и оттиском печати соответствующего территориального управления.

Указанную справку субъект предпринимательской деятельности подает контролирующему органу, которому предварительно была представлена Декларация, для удостоверения подписью начальника соответствующего контролирующего органа или его заместителя и печатью.

Относительно банковских реквизитов для уплаты налогов.

Согласно Порядку взаимодействия между органами Государственной казначейской службы Украины и органами Министерства доходов и сборов Украины (далее - Миндоходов), утвержденному совместным приказом Государственного казначейства и Миндоходов от 04.12.2013 г. N 760/1031 "Об утверждении Порядка взаимодействия органов Министерства доходов и сборов Украины и органов государственного казначейства Украины в процессе выполнения государственного и местных бюджетов по доходам и другим поступлениям", в органах государственной казначейской службы Украины открываются (переоткрываются) счета для зачисления доходов бюджетов, в том числе и для специализированной государственной налоговой инспекции по обслуживанию крупных налогоплательщиков (далее - СГНИ).

Согласно письму Государственной налоговой службы Украины от 13.02.2012 г. N 4151/7/20-3117 СГНИ на основании информации, полученной от территориальных органов Государственной казначейской службы об открытии счетов, обеспечивают ведение учета платежей:

• в государственный бюджет (за исключением налогов, подлежащих уплате крупными налогоплательщиками по месту нахождения объектов налогообложения);
• в местные бюджеты (за исключением налогов, подлежащих уплате крупными налогоплательщиками по месту предыдущего учета).

Согласно пункту 4 статьи IV Порядка ведения органами Миндоходов Украины оперативного учета налогов, сборов, таможенных платежей, единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, других платежей, уплачиваемых при таможенном оформлении товаров, утвержденного приказом Миндоходов от 05.12.2013 г. N 765, информацию о реквизитах счетов, открытых органами Государственной казначейской службы для зачисления налогов, сборов, таможенных платежей, предоплаты и единого взноса, территориальные органы ГФС доводят до плательщиков путем ее размещения на доске объявлений, установленной на доступном для обозрения месте (у входа в помещение органа ГФС), на официальном веб-портале ГФС.

Для проверки правильности счетов обращайтесь на официальный веб-портал ГФС или в ГНИ по месту уплаты налогов.

Относительно уплаты налогов, начисленных в 2015 году со сроком уплаты в 2016 году, а также налоговых обязательств, которые будут начислены в 2016 году.

В связи с включением ЧАО в Реестр крупных налогоплательщиков и переводом на налоговый учет в СГНИ по ОКП в г. Львов МГУ ГФС (далее - СГНИ в г. Львове), а также для удобства уплаты налогов, СГНИ в г. Львове письмом проинформировало плательщика о реквизитах счетов для уплаты налогов, сборов (обязательных платежей) в государственный бюджет и единого взноса на общеобязательное социальное страхование открытых для СГНИ в г. Львове. На указанные в письме счета осуществляется уплата налогов, начисленных в 2015 году со сроком уплаты в 2016 году, а также налоговые обязательства, которые будут начислены в 2016 году.

Относительно представления налоговой отчетности со сроком представления в 2016 году.

В соответствии с пунктом 49.4 статьи 49 Кодекса налогоплательщики, которые относятся к крупным и средним предприятиям, представляют налоговые декларации в контролирующий орган в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством, а именно:

• единый социальный взнос - по основному месту учета плательщика ЕСВ (пункт 4 части первой статьи 6 Закона Украины от 08 июля 2010 года N 2464-VI "О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование");
• налог на доходы физических лиц и военный сбор - в контролирующие органы по местонахождению налогового агента - юридического лица или его обособленных подразделений. В случаях, если обособленное подразделение юридического лица не уполномочено самостоятельно начислять, удерживать и уплачивать (перечислять) налог в бюджет, налоговый расчет в виде отдельного извлечения за такое подразделение представляет юридическое лицо в контролирующий орган по своему местонахождению и направляет копию такого расчета в контролирующий орган по местонахождению такого обособленного подразделения в установленном порядке;
• налог на прибыль - по основному месту учета (пункт 49.1 статьи 49 Кодекса);
• налог на добавленную стоимость - по основному месту учета (пункт 46.1 статьи 46 и статья 203 Кодекса).