Включаются ли в расходы ФЛП на общей системе налогообложения расходы на страхование хоздеятельности

Больше по теме:

Единый взнос за себя: нюансы исчисления предпринимателями на общей системе

Включаются ли в состав расходов ФЛП на общей системе налогообложения расходы на страхование, непосредственно связанные с ведением хозяйственной деятельности?

Частью 1 ст. 320 Гражданского кодекса Украины (далее – ГКУ) определено, что собственник имеет право использовать свое имущество для осуществления предпринимательской деятельности, кроме случаев, установленных законом.

Налогообложение доходов, полученных физлицом-предпринимателем от осуществления хозяйственной деятельности, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, определено ст. 177 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ).

В соответствии с п. 177.2 НКУ объектом налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, то есть разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого физлица-предпринимателя.

Пунктом 177.4 НКУ определен перечень расходов, непосредственно связанных с получением доходов физлица-предпринимателя от хозяйственной деятельности на общей системе налогообложения.

В частности, нормы пп. 177.4.4 НКУ относят к перечню расходов, непосредственно связанных с получением доходов, стоимость приобретенных услуг, напрямую связанных с производством товаров, выполнением работ, предоставлением услуг.

Статьей 1 Закона от 18.11.2021 № 1909-IX «О страховании» определено, что страхование это правоотношение по защите страховых интересов физических и юридических лиц (страховая защита) при страховании рисков, связанных с жизнью, здоровьем, трудоспособностью и пенсионным обеспечением, с владением, пользованием и распоряжением имуществом, с возмещением страхователем причиненного им вреда лицу или его имуществу, а также вреда, причиненного юридическому лицу, в случае наступления страховых случаев, определенных договором страхования, за счет средств фондов, формируемых путем уплаты страхователями страховых премий (платежей, взносов), доходов от размещения средств таких фондов и других доходов страховщика, полученных согласно законодательству.

Согласно ч. 1 ст. 999 ГКУ законом может быть установлена обязанность физического или юридического лица быть страхователем жизни, здоровья, имущества или ответственности перед другими лицами за свой счет или за счет заинтересованного лица (обязательное страхование).

Обязательные виды страхования ответственности регламентируются, в частности, такими нормативно-правовыми актами, как: Закон от 21.05.2024 № 3720-IX «Об обязательном страховании гражданско-правовой ответственности собственников наземных транспортных средств», Закон от 06.04.2000 № 1644-III «О перевозках опасных грузов», и Закон от 23.12.2004 № 2288-IV «Об обращении со взрывчатыми материалами промышленного назначения».

Следовательно, учитывая сущность разных видов обязательного страхования, они могут быть как связаны, так и не связаны с хозяйственной деятельностью.

Таким образом, физлицо-предприниматель на общей системе налогообложения вправе относить в состав расходов расходы на обязательное страхование (страховых платежей, страховых взносов, страховых премий) при условии, что такое страхование связано с ведением хозяйственной деятельности (прямо связано с производством товаров, выполнением работ, предоставлением услуг).

Страхование является связанным с хозяйственной деятельностью физлица-предпринимателя, в частности, в случаях, если:

• такое страхование, согласно действующему законодательству, обязательно для ведения определенного вида хозяйственной деятельности (например, является условием получения лицензии на осуществление вида деятельности, подлежащего лицензированию в соответствии с Законом от 02.03.2015 № 222-VIII «О лицензировании видов хозяйственной деятельности»), и физлицо-предприниматель осуществляло этот вид хозяйственной деятельности и получало доход от его осуществления в соответствующем отчетном периоде;
• и/или такое страхование, согласно действующему законодательству, обязательно для эксплуатации основных средств, используемых в хозяйственной деятельности физлица-предпринимателя, кроме основных средств, не подлежащих амортизации согласно абзацам седьмому – десятому пп. 177.4.6 НКУ (в частности, легковых автомобилей).

ОИР, категория 104.05