Включаются ли в налоговый кредит суммы НДС, уплаченные на основании таможенной декларации, в которой допущены ошибки

Включаются ли в налоговый кредит суммы НДС, уплаченные при таможенном оформлении товаров на основании таможенной декларации, в которой допущены ошибки, в частности такие, которые имеют влияние на размер таможенных платежей?

В соответствии с п. 187.8 Налогового кодекса (далее – НК) датой возникновения налоговых обязательств в случае ввоза товаров на таможенную территорию Украины является дата подачи таможенной декларации (далее – ТД) для таможенного оформления.

Для операций по ввозу на таможенную территорию Украины товаров датой отнесения сумм налога к налоговому кредиту является дата уплаты налога по налоговым обязательствам согласно п. 187.8 НК (п. 198.2 НК).

Согласно п. 201.12 НК при ввозе товаров на таможенную территорию Украины документом, удостоверяющим право на отнесение сумм налога к налоговому кредиту, считается таможенная декларация, оформленная в соответствии с требованиями законодательства, которая подтверждает уплату налога.

Не относятся к налоговому кредиту суммы налога, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров/услуг, не подтвержденные зарегистрированными в Едином реестре налоговых накладных налоговыми накладными/расчетами корректировки к таким налоговым накладным или не подтвержденные таможенными декларациями при ввозе товаров на таможенную территорию Украины), иными документами, предусмотренными п. 201.11 НК.

В соответствии с ч. 8 ст. 257 Таможенного кодекса (далее – ТК) таможенное оформление товаров, транспортных средств коммерческого назначения осуществляется таможенными органами на основании ТД, в которую декларантом в зависимости от таможенных формальностей, установленных ТК для таможенных режимов, и заявленной цели перемещения вносятся сведения, определенные ТК.

По письменному обращению декларанта или уполномоченного им лица и с разрешения таможенного органа сведения, указанные в ТД, могут быть изменены или таможенная декларация может быть отозвана (ч. 1 ст. 269 ТК).

Порядок внесения изменений в ТД и ее отзыв определен п. 33–38 Положения о таможенных декларациях, утвержденного постановлением КМУ от 21.05.2012 № 450 (далее – Положение № 450).

Согласно п. 37 Положения № 450 после завершения таможенного оформления изменения в таможенную декларацию по форме единого административного документа могут вноситься, в частности путем заполнения и оформления таможенным органом листа корректировки по форме согласно приложению 4 к Положению № 450.

Оформленный таможенным органом лист корректировки является неотъемлемой частью соответствующей ТД по форме единого административного документа.

Так, лист корректировки заполняется и оформляется, в частности, в случае необходимости исправления сведений, связанных с доплатой или возвратом таможенных платежей, в том числе в связи с отменой решения таможенного органа.

Порядок оформления листа корректировки утвержден приказом Минфина от 06.11.2012 № 1145, зарегистрированным в Министерстве юстиции 28.11.2012 под № 1995/22307 (далее – Порядок № 1145).

Пунктами 12 и 13 Порядка № 1145 установлено, что при составлении листа корректировки в случае доплаты или возврата таможенных платежей, штрафных санкций (при наличии) заполняются разделы II и III листа корректировки. В разд. II листа корректировки отражается расчет сумм таможенных платежей по новым сведениям (гр. 47 ТД на бланке единого административного документа), а в разд. III листа корректировки вносятся фактические сведения о доплате (возврате) таможенных платежей, штрафных санкций (при наличии).

В соответствии с п. 4 разд. V Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина от 28.01.2016 № 21, зарегистрированным в Министерстве юстиции 29.01.2016 под № 159/28289, в разд. II «Налоговый кредит» включаются, в частности, объемы ввезенных на таможенную территорию Украины товаров, необоротных активов (строки 11.1, 11.2 и 11.3), а также объемы их корректировок.

Пунктом 44.1 НК предусмотрено, что для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством. Налогоплательщикам запрещается формирование показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных документами, которые определены абзацем первым п. 44.1 НК.

Учитывая изложенное, в налоговый кредит могут быть включены суммы НДС, уплаченные при таможенном оформлении товаров, на основании ТД, данные которой соответствуют первичным (бухгалтерским) документам. В случае допущения в ТД ошибок (в т. ч. имеющих влияние на размер таможенных платежей), налоговый кредит может быть сформирован на основании такой ТД, при условии составления листа корректировки к ТД, который является неотъемлемой ее частью (на основании ТД с учетом листа корректировки, составленного к ней).

ОИР, категория 101.13

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm