Включает ли ФЛП-общесистемщик в расходы стоимость ЖКУ помещений, которые сдаются им в аренду

Больше по теме:

Смена собственника земли посреди года: кому и как платить арендную плату

Земельный участок под зданием арендуется другим лицом: как его переоформить собственнику здания?

Снятие директором наличных с корпоративной карточки для выплаты арендной платы: нужен ли авансовый отчет

Включает ли ФЛП на общей системе налогообложения в состав расходов стоимость оплаченных коммунальных услуг по содержанию помещения, которое оно сдает в аренду в рамках предпринимательской деятельности?

Отношения, возникающие в процессе предоставления и потребления жилищно-коммунальных услуг, определены Законом от 09.11.2017 № 2189-VIII «О жилищно-коммунальных услугах» (далее – Закон № 2189).

Статьей 1 Закона № 2189 определены следующие понятия, а именно:

• жилищно-коммунальные услуги – это результат хозяйственной деятельности, направленной на обеспечение условий проживания и/или пребывания лиц в жилых и нежилых помещениях, домах и сооружениях, комплексах домов и сооружений в соответствии с нормативами, нормами, стандартами, порядками и правилами, что осуществляется на основании соответствующих договоров о предоставлении жилищно-коммунальных услуг;
• потребитель жилищно-коммунальных услуг – это индивидуальный или коллективный потребитель;
• исполнитель коммунальной услуги – это субъект хозяйствования, который предоставляет коммунальную услугу потребителю в соответствии с условиями договора;
• индивидуальный потребитель – это физическое или юридическое лицо, являющееся собственником (совладельцем) недвижимого имущества, или с согласия собственника другое лицо, пользующееся объектом недвижимого имущества и получающее жилищно-коммунальную услугу для собственных нужд и с которым или от имени которого заключен соответствующий договор о предоставлении жилищно-коммунальной услуги.

Вместе с тем отношения собственности и порядок реализации права собственности определяют Конституция Украины и Гражданский кодекс Украины (далее – ГКУ).

Участниками гражданских отношений и субъектами права собственности являются физлица (ч. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 318 ГКУ). Однако ГКУ отдельно не определяет такой субъект права собственности, как физлицо-предприниматель.

Кроме того, Конституция Украины и ГКУ закрепили право частной собственности.

Так, в соответствии со ст. 325 ГКУ субъектами права частной собственности являются физические и юридические лица. Физические и юридические лица могут быть собственниками любого имущества, за исключением отдельных видов имущества, которые в соответствии с законом не могут им принадлежать.

Таким образом, субъектом права собственности законодательством признаются физические лица (граждане), которые могут быть собственниками любого имущества, кроме имущества, которое не может находиться вообще в собственности физических лиц, и одновременно не отделяется такой субъект права собственности, как физлицо-предприниматель.

Статьей 2 Закона от 09.01.2025 № 4196-IX «Об особенностях регулирования деятельности юридических лиц отдельных организационно-правовых форм в переходный период и объединений юридических лиц» предусмотрено, что субъектами хозяйствования признаются участники хозяйственных отношений, осуществляющие хозяйственную деятельность, которыми являются, в частности, граждане Украины, иностранцы и лица без гражданства, осуществляющие хозяйственную деятельность и зарегистрированные в соответствии с законом как предприниматели.

Собственник имеет право использовать свое имущество для осуществления предпринимательской деятельности, кроме случаев, установленных законом (ч. 1 ст. 320 ГКУ).

Следовательно, независимо от того, какой статус в дальнейшем физическое лицо выберет для себя, в том числе в случае принятия решения об осуществлении предпринимательской деятельности, субъектом права собственности выступает именно физическое лицо (гражданин), а не физлицо-предприниматель.

Согласно п. 177.2 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) объектом налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, то есть разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого физлица-предпринимателя.

Перечень расходов, непосредственно связанных с получением доходов физлицом-предпринимателем от осуществления хозяйственной деятельности на общей системе налогообложения, определен п. 177.4 НКУ.

К перечню расходов, непосредственно связанных с получением доходов, относятся, в частности, прочие расходы, в состав которых включаются расходы, связанные с ведением хозяйственной деятельности, не указанные в пп. 177.4.1–177.4.3 НКУ, к которым относятся командировочные расходы наемных работников, на услуги связи, рекламы, платы за расчетно-кассовое обслуживание, на оплату аренды, ремонт и эксплуатацию имущества, используемого в хозяйственной деятельности, на транспортировку готовой продукции (товаров), транспортно-экспедиционные и другие услуги, связанные с транспортировкой продукции (товаров), стоимость приобретенных услуг, напрямую связанных с производством товаров, выполнением работ, предоставлением услуг (пп. 177.4.4 НКУ).

Вместе с тем, согласно п. 177.6 НКУ, если физлицо-предприниматель получает иные доходы, нежели от осуществления предпринимательской деятельности, в пределах избранных им видов такой деятельности, такие доходы облагаются налогами по общим правилам, установленным НКУ для налогоплательщиков – физических лиц.

Учитывая изложенное и принимая во внимание то, что субъектом права частной собственности недвижимого имущества, предоставляемого в аренду, признается именно физлицо, а не физлицо-предприниматель, а также ввиду положения Закона № 2189, согласно которому договор на предоставление жилищно-коммунальных услуг заключается с исполнителем этих услуг непосредственно физлицом как собственником имущества, то средства, уплачиваемые арендатором в пользу физлица-арендодателя в виде возмещения расходов на оплату потребленных коммунальных услуг, не включаются в доход физлица-предпринимателя. Также в расходы физлица-предпринимателя не включаются расходы на оплату указанных услуг, которая осуществляется арендодателем самостоятельно.

ОИР, категория 104.05