Куда подавать декларацию по налогу на прибыль предприятий/отчет неприбыльной организации при изменении регистрации, связанной с изменением контролирующего органа

Больше по теме:

План действий юрлица при смене местонахождения

В какой контролирующий орган плательщик налога на прибыль (в т. ч. нерезидент)/неприбыльная организация подает Налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятий/Отчет об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации и платит налог на прибыль в случае изменения местоположения, связанного с изменением контролирующего органа?

Согласно п. 137.4 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) налоговыми (отчетными) периодами для налога на прибыль предприятий, кроме случаев, предусмотренных п. 137.5 НКУ, являются календарные: квартал, полугодие, три квартала, год. При этом налоговая декларация рассчитывается нарастающим итогом. Налоговый (отчетный) период начинается с первого календарного дня налогового (отчетного) периода и заканчивается последним календарным днем налогового (отчетного) периода, кроме, в частности, производителей сельскохозяйственной продукции, которые могут выбрать годовой налоговый (отчетный) период, начинающийся с 1 июля прошлого отчетного года и заканчивающийся 30 июня текущего отчетного года.

Пунктом 137.5 НКУ определено, что годовой налоговый (отчетный) период устанавливается для таких налогоплательщиков, в частности:

а) налогоплательщиков, зарегистрированных в течение отчетного (налогового) года (вновь созданных), уплачивающих налог на прибыль на основании годовой налоговой декларации за период деятельности в отчетном (налоговом) году;

б) производителей сельскохозяйственной продукции;

в) налогоплательщиков, у которых годовой доход от какой-либо деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по показателям Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе), за предыдущий годовой отчетный период не превышает 40 млн грн. При этом в годовой доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по показателям Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе), включается доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), прочие операционные доходы, финансовые доходы и прочие доходы.

Для неприбыльных организаций, отвечающих требованиям п. 133.4 НКУ и внесенных в Реестр неприбыльных учреждений и организаций, устанавливается годовой налоговый (отчетный) период, кроме случаев, предусмотренных пп. 133.4.3 НКУ (пп. 133.4.7 НКУ).

В соответствии с ч. 8 ст. 45 Бюджетного кодекса Украины при изменении местонахождения субъекта хозяйствования и его регистрации как налогоплательщика по новому местонахождению уплата определенных налоговым законодательством общегосударственных налогов и сборов, распределяемых между государственным и местными бюджетами, осуществляется по месту предварительной регистрации налогоплательщика до окончания текущего бюджетного периода.

Порядок внесения изменений в учетные данные налогоплательщиков, в частности при изменении местоположения, определен ст. 66 НКУ. В соответствии с п. 66.1 НКУ основаниями для внесения изменений в учетные данные налогоплательщиков является, в частности, информация органов государственной регистрации, документально подтвержденная информация, предоставляемая налогоплательщиками.

При проведении государственной регистрации изменения местонахождение или места жительства налогоплательщика, в результате которого изменяется контролирующий орган, в котором на учете состоит налогоплательщик, а также при изменении налогового адреса налогоплательщика, контролирующими органами по предыдущему и новому местонахождению (месту жительства) налогоплательщика проводятся процедуры соответственно снятия с учета/постановки на учет такого налогоплательщика (п. 66.3 НКУ).

Порядок изменения контролирующего органа по основному месту учета налогоплательщика, территории территориальной общины или ГНИ обслуживания регламентируется нормами разд. X Порядка учета плательщиков налогов и сборов, утвержденного приказом Минфина от 09.12.2011 № 1588 (далее – Порядок № 1588).

Пунктами 10.2 и 10.13 разд. Х Порядка № 1588, в частности, установлено, что налогоплательщик, который согласно п. 10.2 разд. Х Порядка № 1588 должен уплачивать по предыдущему местонахождению налоги и сборы, распределяемые между государственным и местными бюджетами, и местные налоги и сборы, после постановки на учет в контролирующем органе по новому местонахождению (основное место учета) учитывается до конца бюджетного периода (календарного года) с признаком уплаты по предыдущему местонахождению налогов и сборов, которые распределяются между государственным и местными бюджетами, и местных налогов и сборов.

Такой признак не устанавливается относительно:

• юридических лиц, включенных в Реестр неприбыльных учреждений и организаций;
• налогоплательщиков, включенных в реестр налогоплательщиков-нерезидентов;
• физических лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность;
• обособленных подразделений юридических лиц (резидентов и нерезидентов).

Учитывая изложенное, плательщик налога на прибыль при изменении местоположения налогоплательщика, связанного с изменением контролирующего органа (кроме плательщика налога на прибыль – нерезидента), подает Декларацию и уплачивает налог на прибыль по предыдущему местонахождению до окончания текущего бюджетного периода (календарного года).

Плательщик налога на прибыль – нерезидент подает Декларацию и уплачивает налог на прибыль по новому местонахождению после постановки на учет в контролирующем органе по новому местонахождению.

При изменении местоположения налогоплательщика, связанного с изменением контролирующего органа неприбыльной организацией, подача Отчета осуществляется по новому местонахождению после постановки на учет в контролирующем органе по новому местонахождению.

ОИР, категория 102.20