В каких случаях юрлицом – плательщиком налога на прибыль не определяется МНО

Больше по теме:

Минимальное налоговое обязательство: новации Закона № 4015

В каких случаях ЮО – плательщиком налога на прибыль не определяется минимальное налоговое обязательство? 

Согласно п.п. 14.1.114² п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса (далее – НК) минимальное налоговое обязательство – минимальная величина налогового обязательства по уплате налогов, сборов, платежей, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, связанные с производством и реализацией собственной сельскохозяйственной продукции и/или с собственностью и/или пользованием (арендой, субарендой, эмфитевзисом, постоянным пользованием) земельными участками, отнесенными к сельскохозяйственным угодьям, рассчитана в соответствии с НК. Сумма минимальных налоговых обязательств, определенных по каждому из земельных участков, право пользования которыми принадлежит, в частности, одному юридическому лицу является общим минимальным налоговым обязательством. 

Особенности определения общего минимального налогового обязательства плательщиков налога на прибыль – собственников, арендаторов, пользователей на других условиях (в том числе на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, установлены п. 141.9 ст. 141 ПК. 

Минимальное налоговое обязательство по земельному участку, нормативная денежная оценка которого проведена, и минимальное налоговое обязательство по земельному участку, нормативная денежная оценка которого не проведена, исчисляется по формулам, приведенным в ст. 38¹ «Определение минимального налогового обязательства» НК. 

В частности, п. 38¹.2 ст. 38¹ НК определено, что минимальное налоговое обязательство не определяется для: 

• земельных участков, используемых дачными (дачно-строительными) и садоводческими (городническими) кооперативами (обществами), а также приобретенные в собственность/пользование членами этих кооперативов (обществ) в результате приватизации (покупки/продажи, аренды) в пределах принадлежавших земель этим кооперативам (обществам) в праве коллективной собственности или находились в их постоянном пользовании; 
• земель запаса; 
• неистребуемых земельных долей (паев), распорядителями которых есть органы местного самоуправления, кроме таких земельных долей (паев), переданных органами местного самоуправления в аренду; 
• земельных участков зон отчуждения и безусловного (обязательного) отселения, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие Чернобыльской катастрофы; 
• земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственных угодий, принадлежащих физическим лицам на праве собственности и/или на праве пользования и на 1 января отчетного года находились в пределах населенных пунктов; 
• земельных участков, земельных долей (паев), за которые не начислялись и не уплачивались плата за землю или единый налог четвертой группы, находящихся в консервации, или загрязненные взрывоопасными предметами, или в отношении которых принято решение о предоставлении налоговых льгот по уплате местных налогов и/ или сборов из заявлений налогоплательщиков о признании земельных участков непригодными к использованию в связи с потенциальной угрозой их загрязнения взрывоопасными предметами. 

Минимальное налоговое обязательство для земельных участков, земельных долей (паев), предусмотренных абзацем седьмым п. 38¹.2 ст. 38¹ НК не определяется за период, за который не определяется плата за землю или единый налог четвертой группы. 

Кроме того, в случае передачи земельных участков в аренду (субаренду), эмфитевзис или иное пользование минимальное налоговое обязательство определяется для арендаторов, пользователей на других условиях таких земельных участков в порядке, определенном НКУ (п. 38¹.3 ст. 38¹ НК). 

Согласно п. 38¹.4 ст. 38¹ НК в случае перехода права собственности или права пользования, в том числе аренды, эмфитевзиса, субаренды, на земельный участок, отнесенный к сельскохозяйственным угодьям, от одного владельца, арендатора, пользователя на других условиях (в том числе на условиях эмфитевзиса) к другого владельца, арендатора, пользователя на других условиях (в том числе на условиях эмфитевзиса) в течение календарного года и при государственной регистрации такого права в соответствии с законодательством, минимальное налоговое обязательство относительно такого земельного участка определяется для предыдущего владельца, арендатора, пользователя на других условиях (в том числе на условиях эмфитевзиса) за период с 1 января такого календарного года до начала месяца, в котором прекратилось право собственности на такой земельный участок, или в котором такой земельный участок передан в пользование (аренду, субаренду, эмфитевзис), а для нового владельца, арендатора или пользователя на других условиях (в том числе на условиях эмфитевзиса) – начиная с месяца, в котором он получил право собственности или право пользования, в том числе аренды, эмфитевзиса, субаренды на такой земельный участок, и учитывается в составе общего минимального налогового обязательства каждого из таких собственников или пользователей. 

В случае отсутствия государственной регистрации перехода права собственности или права пользования, в том числе аренды, эмфитевзиса, субаренды, на земельный участок, отнесенный к сельскохозяйственным угодьям, от одного собственника, арендатора, пользователя на других условиях (в том числе на условиях эмфитевзиса) к другому владельцу, арендатора, пользователя на других условиях (в том числе на условиях эмфитевзиса) в течение календарного года минимальное налоговое обязательство относительно такого земельного участка определяется для предыдущего собственника, арендатора, пользователя на других условиях (в том числе на условиях эмфитевзиса) на общих основаниях за налоговый (отчетный) год. 

Наряду с этим, п.п. 69.15 п. 69 подраздел. 10 разд. XX «Переходные положения» НК предусмотрено, что не начисляется и не уплачивается общее минимальное налоговое обязательство за земельные участки, земельные доли (паи), расположенные на территориях активных боевых действий или на временно оккупированных Российской Федерацией территориях Украины: 

• за 2022 год – в части земельных участков, земельных долей (паев), находящихся в собственности или пользовании физических лиц; 
• с 1 марта 2022 года по 31 декабря 2022 года – в части земельных участков, земельных долей (паев), находящихся в собственности или пользовании юридических лиц и физических лиц – предпринимателей. 

Налогоплательщики, которые до даты вступления в силу Закона Украины от 11.04.2023 № 3050-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины об освобождении от уплаты экологического налога, платы за землю и налога на недвижимое имущество, отличное от земельной участки, за уничтоженное или поврежденное недвижимое имущество» определили и задекларировали в налоговой отчетности минимальное налоговое обязательство за 2022 – 2023 годы за земельные участки, расположенные на территориях, определенных абзацем первым п.п. 69.15 п. 69 подраздел. 10 разд. XX «Переходные положения» НК имеют право откорректировать начисленные за 2022 – 2023 годы суммы общего минимального налогового обязательства путем представления в порядке, определенном НК, уточняющих налоговых деклараций. 

Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных Российской Федерацией, утвержден приказом Министерства по вопросам реинтеграции временно оккупированных территорий Украины от 22.12.2022 № 309. 

ОИР, категория 102.25 

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm