В каких случаях резиденту Дія Сіті нужно осуществлять корректировку финансового результата до налогообложения

Больше по теме:

Чистый финансовый результат не совпадает с суммой изменения нераспределенной прибыли (убытка) за период: это ошибка или нет?

Списание долга нерезидента: действует ли подарочная разница, которая увеличивает финрезультат?

Должен ли резидент Дія Сіті – плательщик налога на прибыль предприятий на общих основаниях с применением базового годового отчетного периода, который в течение года переходит на налогообложение в качестве резидента Дія Сіті – плательщика налога на особых условиях, осуществлять корректировку финансового результата до налогообложения на все разницы, определенные в соответствии с положениями разд. ІІІ НК, за период пребывания на общей системе налогообложения, если по результатам такого года получен доход, превышающий 40 млн грн, а за период пребывания, в частности, на общей системе налогообложения – доход, не превышающий/превышающий 40 млн грн?

В соответствии с пп. 134.1.1 Налогового кодекса (далее – НК) налогоплательщик, у которого годовой доход (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета, за последний годовой отчетный период не превышает 40 млн грн, имеет право принять решение о неприменении корректировки финансового результата до налогообложения на все разницы (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет и корректировок, определенных пп. 140.4.8, 140.5.16, п. 140.6 НК), определенные в соответствии с положениями разд. III ПК, не более одного раза в течение непрерывной совокупности лет, в каждой из которых выполняется указанный критерий размера дохода. О принятом решении налогоплательщик отмечает в налоговой отчетности по данному налогу, который подается за первый год такой непрерывной совокупности лет. В последующие годы такой совокупности лет корректировки финансового результата также не применяются, кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет и корректировок, определенных пп. 140.4.8, 140.5.16, п. 140.6 НК.

Если у налогоплательщика, принявшего решение о неприменении корректировки финансового результата до налогообложения на все разницы (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет и корректировок, определенных пп. 140.4.8, 140.5.16, п. 140.6 НК), определенные в соответствии с положениями разд. ІІІ НК, в любом следующем году годовой доход (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета, за последний годовой отчетный период превышает 40 млн грн, такой налогоплательщик определяет объект налогообложения начиная с такого года путем корректировки финансового результата до налогообложения на все разницы, определенные в соответствии с положениями разд. ІІІ НК.

Налоговыми (отчетными) периодами для налога на прибыль предприятий кроме случаев, предусмотренных п. 137.5 НК, являются календарные: квартал, полугодие, три квартала, год. При этом налоговая декларация рассчитывается нарастающим итогом. Налоговый (отчетный) период начинается с первого календарного дня налогового (отчетного) периода и заканчивается последним календарным днем налогового (отчетного) периода (п. 137.4 НК).

Годовой налоговый (отчетный) период устанавливается для налогоплательщиков, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по показателям Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе), за предыдущий годовой отчетный период не превышает 40 млн грн. При этом в годовой доход от какой-либо деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенного по показателям Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе), включается доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), другие операционные доходы, финансовые доходы и прочие доходы (пп. «в» п. 137.5 НК).

Резидент Дія Сіті – налогоплательщик, уплачивающий налог на прибыль предприятий на особых условиях (далее – резидент Дія Сіті – плательщик налога на особых условиях), – резидент Дія Сіті, который в порядке, предусмотренном п. 141.10 НК, выбрал или перешел в соответствующий режим налогообложения. Резиденты Дія Сіті, не избравшие (не перешедшие) на соответствующий режим налогообложения, уплачивают налог на прибыль предприятий на общих основаниях и считаются резидентами Дія Сіті, не являющимися плательщиками налога на особых условиях (пп. 14.1.282¹ НК).

Таким образом, для налогоплательщиков – резидентов Дія Сіті, не перешедших на особый режим налогообложения, применяются те же правила определения отчетных периодов, как и для плательщиков налога на прибыль на общих основаниях.

Итак, у резидента Дія Сіті – плательщика налога на прибыль предприятий на общих основаниях, доход которого за предыдущий годовой отчетный период не превышает 40 млн грн, базовый отчетный (налоговый) период равен календарному году.

Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий резидентами Дія Сіті – плательщиками налога на особых условиях установлены п. 137.10 НК.

Согласно пп. 137.10.1 НК резиденты Дія Сіті – плательщики налога на особых условиях самостоятельно определяют сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Налог, подлежащий уплате в бюджет резидентами Дія Сіті – плательщиками налога на особых условиях, определяется с учетом положений, предусмотренных п. 135.2, 137.10 и 141.9¹ НК. Резиденты Дія Сіті – плательщики налога на особых условиях не определяют отдельно объект налогообложения, предусмотренный пп. 134.1.1 НК.

Для резидента Дія Сіті – плательщика налога на особых условиях базовый налоговый (отчетный) период равен календарному году (пп. 137.10.3 НК).

При переходе такого плательщика в течение года на специальный режим налогообложения как резидента Дія Сіті – плательщика налога на особых условиях, например, с IV квартала отчетного года, такой плательщик подает годовую Налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятий, форма которой утверждена приказом Минфина от 20.10.2015 № 897 (далее – Декларация), за 2025 год, которая составляется нарастающим итогом, начиная с 1 января, в которой отдельно отражаются показатели как за период пребывания резидента Дія Сіті на общей системе обложения налогом на прибыль (I–III кварталы 2025 года), так и специальном режиме налогообложения как резидент Дія Сіті – плательщик налога на особых условиях (IV квартал).

При этом налогоплательщик, который в середине года перешел на налогообложение как резидент Дія Сіті – плательщик налога на особых условиях, в Декларации за налоговый (отчетный) год в строке 01 Декларации указывает доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета, полученный в течение всего календарного года (с 1 января по 31 декабря налогового (отчетного) года).

При этом если годовой доход такого плательщика составляет более 40 млн грн, то такой плательщик должен корректировать финансовый результат до налогообложения за период пребывания на общей системе налогообложения в этом отчетном году на все разницы, определенные разд. ІІІ НК.

ОИР, категория 101.29