Уменьшено начисление НДФЛ: какова ответственность налогового агента

Больше по теме:

Сроки уплаты НДФЛ, ВС и ЕСВ

Ставки НДФЛ в зависимости от вида дохода

Какая ответственность предусмотрена налоговому агенту, если проверкой установлено, что при выплате дохода (аванса) наемному работнику начислена и удержана уменьшенная сумма НДФЛ?

Подпунктом 168.1.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) определено, что налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать НДФЛ с суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в ст. 167 НКУ.

В соответствии с пп. «б» п. 176.2 и пп. 49.18.1–49.18.2 НКУ лица, которые в соответствии с НКУ имеют статус налоговых агентов, и плательщики единого взноса обязаны подать налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса взноса (далее – Расчет) в контролирующий орган по основному месту учета:

• для налоговых агентов, являющихся физлицами-предпринимателями и лицами, осуществляющими независимую профессиональную деятельность, – в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала;
• для других налоговых агентов, кроме физлиц-предпринимателей и/или лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, – в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца.

Согласно п. 110.1 НКУ налогоплательщики, налоговые агенты, а также другие субъекты в случаях, прямо предусмотренных НКУ, несут финансовую ответственность за совершение налоговых правонарушений.

Если данные проверок налогового агента относительно удержания налогов у источника выплаты свидетельствуют о нарушении правил начисления, удержания и уплаты (перечисления) в соответствующие бюджеты налогов и сборов, предусмотренных НКУ, в том числе НДФЛ, то к такому налоговому агенту применяются штрафные санкции в порядке и размерах, установленных ст. 125¹ НКУ.

Пунктом 125¹.1 НКУ предусмотрено, что неначисление и/или неудержание, и/или неуплата (неперечисление), и/или начисление, уплата (перечисление) не в полном объеме налогов налогоплательщиком, в том числе налоговым агентом, до или при выплате дохода в пользу нерезидента или иного налогоплательщика, а также нерезидентом, на которого возложена обязанность уплачивать налог в порядке, установленном разд. III НКУ, – влекут наложение штрафа в размере 10 % суммы налога, подлежащего начислению и/или уплате в бюджет.

Те же действия, совершенные умышленно, – влекут наложение штрафа в размере 25 % суммы налога, подлежащего начислению и/или уплате в бюджет (п. 125¹.2 НКУ).

Деяния, предусмотренные п. 125¹.2 НКУ, совершенные повторно в течение 1 095 календарных дней, – влекут наложение штрафа в размере 50 % суммы налога, подлежащего начислению и/или уплате в бюджет (п. 125¹.3 НКУ).

В соответствии с п. 125¹.4 НКУ деяния, предусмотренные п. 125¹.2 НКУ, совершенные в течение 1 095 дней в третий раз и более, – влекут наложение штрафа в размере 75 % суммы налога, подлежащего начислению и/или уплате в бюджет.

Ответственность за погашение суммы налогового обязательства или налогового долга, который возникает в результате совершения таких действий, и обязанность по погашению такого налогового долга, в том числе пени, возлагается на налогового агента. При этом налогоплательщик – получатель таких доходов освобождается от обязанности погашения такой суммы налоговых обязательств или налогового долга, кроме случаев, установленных разд. IV НКУ.

В то же время предусмотренные ст. 125¹ НКУ штрафы не применяются, если неначисление, неудержание и/или неперечисление НДФЛ самостоятельно оказывается налоговым агентом при проведении перерасчета данного налога, предусмотренного п. 169.4 НКУ, и исправляется в последующих налоговых периодах в течение налогового (отчетного) года согласно нормам НКУ.

Вместе с тем ст. 129 НКУ определен порядок начисления и уплаты пени, в соответствии с пп. 129.1.4 которой при выявлении контролирующим органом по результатам проверки занижения налоговым агентом налогового обязательства при начислении (выплате) налогооблагаемого дохода в пользу нерезидентов или других налогоплательщиков и/или несвоевременной уплаты, неуплаты (неперечисления) налоговым агентом удержанных (начисленных) налогов до или при выплате налогооблагаемого дохода в пользу нерезидента или иного налогоплательщика, – начиная с первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты налоговым агентом суммы налогового обязательства, определенного НКУ, начисляется пеня.

Согласно п. 129.4 НКУ на суммы занижения налогового обязательства, определенного пп. 129.1.4 НКУ начисляется пеня за каждый календарный день занижения налогового обязательства, включая день наступления срока погашения налогового обязательства, определенного контролирующим органом, из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на каждый такой день.

На суммы несвоевременно уплаченных и/или неуплаченных (неперечисленных) налоговым агентом определенных налоговых обязательств в соответствии с пп. 129.1.4 НКУ контролирующим органом начисляется пеня за каждый календарный день такой неуплаты (неперечисления), включая день погашения налогового обязательства, из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на каждый такой день.

Кроме того, в соответствии со ст. 163⁴ КУоАП неудержание или неперечисление в бюджет сумм НДФЛ при выплате физлицу доходов, перечисление НДФЛ за счет средств предприятий, учреждений и организаций (кроме случаев, когда такое перечисление разрешено законодательством), неуведомление или несвоевременное уведомление государственных налоговых инспекций по установленной форме сведений о доходах граждан, – влечет предупреждение или наложение штрафа на должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, а также на граждан – субъектов предпринимательской деятельности в размере от 2 до 3 НМДГ.

Такие же действия, совершенные лицом, которое в течение года было подвергнуто административному взысканию за то же нарушение, – влекут наложение штрафа на должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, а также на граждан – субъектов предпринимательской деятельности в размере от 3 до 5 НМДГ.

ОИР, категория 103.26