Учитываются ли суммы неустоек (штрафов или пени) при определении объекта обложения налогом на прибыль

Больше по теме:

Новая форма декларации по налогу на прибыль за три квартала – 2025

Штраф ГНС отменен через суд: можно ли откорректировать разницу по налогу на прибыль?

Учитываются ли суммы неустоек (штрафов или пени) в случае нарушения правил осуществления хозяйственной деятельности, неисполнения или ненадлежащего исполнения хозяйственного обязательства при определении объекта обложения налогом на прибыль?

Согласно абзацу первому пп. 134.1.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) объектом обложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с НП(С)БУ или МСФО, на разницы, определенные соответствующими положениями НКУ.

При этом абзацем восьмым пп. 134.1.1 НКУ определено, что для налогоплательщиков, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета, за последний годовой отчетный период не превышает 40 млн грн, объект налогообложения может определяться без корректировки финансового результата до налогообложения на все разницы (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет и корректировок, определенных пп. 140.4.8 и 140.5.16, п. 140.6 НКУ), определенные в соответствии с положениями разд. ІІІ НКУ.

Подпунктом 140.5.11 НКУ определено, что финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается на сумму расходов от признанных штрафов, пени, неустоек, возмещения убытков, компенсации неполученного дохода (упущенной выгоды), начисленных в соответствии с гражданским законодательством и гражданско-правовыми договорами, в том числе в сфере внешнеэкономической деятельности, в пользу лиц, не являющихся налогоплательщиками (кроме физических лиц, являющихся плательщиками НДФЛ), и в пользу налогоплательщиков, облагаемых налогом по ставке 0 % в соответствии с п. 44 подразд. 4 разд. XX НКУ, а также на сумму штрафов, пени, начисленных контролирующими органами и другими органами государственной власти за нарушение требований законодательства.

Следует отметить, что для налогоплательщиков, которые облагались налогом по ставке 0 % в соответствии с п. 44 подразд. 4 разд. XX НКУ, предполагалось использование соответствующей налоговой льготы на период до 31 декабря 2021 года (п. 44 подразд. 4 разд. XX НКУ).

Согласно п. 3 разд. І НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утвержденного приказом Минфина от 07.02.2013 № 73, доходами считается увеличение экономических выгод в виде увеличения активов или уменьшения обязательств, приводящее к росту собственного капитала (за исключением роста капитала за счет вкладов собственников).

Полученные штрафы, пени, неустойки в соответствии с п. 3.10 разд. ІІІ Методических рекомендаций по заполнению форм финансовой отчетности, утвержденных приказом Минфина от 28.03.2013 № 433, отражаются в составе прочих операционных доходов.

Пунктом 6 НП(С)БУ 16 «Расходы», утвержденного приказом Минфина от 31.12.1999 № 318, определено, что расходами отчетного периода признаются либо уменьшение активов, либо увеличение обязательств, что приводит к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала вследствие его изъятия или распределения собственниками), при условии, что эти расходы могут быть достоверно оценены.

Признанные штрафы, пеня, неустойка включаются в прочие операционные расходы (п. 20 НП(С)БУ 16).

Учитывая указанное, доходы и расходы в виде штрафов, пени, неустоек за нарушение правил осуществления хозяйственной деятельности, неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственного обязательства учитываются при определении финансового результата до налогообложения согласно правилам бухгалтерского учета.

Наряду с этим налогоплательщик, определяющий объект налогообложения путем корректировки финансового результата до налогообложения на разницы, возникающие в соответствии с положениями НКУ, должен увеличить финансовый результат до налогообложения на сумму расходов от признанных штрафов, пени, неустоек, возмещения ущерба, компенсации неполученного дохода (упущенной выгоды), начисленных в соответствии с гражданским законодательством и гражданско-правовыми договорами, в том числе в сфере внешнеэкономической деятельности, в пользу лиц, не являющихся налогоплательщиками (кроме физических лиц, являющихся плательщиками НДФЛ), и в пользу налогоплательщиков, облагаемых налогами по ставке 0 % в соответствии с п. 44 подразд. 4 разд. XX «Переходные положения» НКУ, а также на сумму штрафов, пени, начисленных контролирующими органами и другими органами государственной власти за нарушение требований законодательства.

ОИР, категория 102.02