Учитывать ли коммунальные услуги за собственное помещение в расходах ФЛП-общесистемщиков

Больше по теме:

Смена собственника земли посреди года: кому и как платить арендную плату

Земельный участок под зданием арендуется другим лицом: как его переоформить собственнику здания?

Снятие директором наличных с корпоративной карточки для выплаты арендной платы: нужен ли авансовый отчет

Может ли ФЛП на общей системе налогообложения включить в состав расходов суммы уплаченных коммунальных услуг за собственное/арендованное помещение, которое оно использует в рамках предпринимательской деятельности и которые прямо связаны с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг?

Отношения, возникающие в процессе предоставления и потребления жилищно-коммунальных услуг, определены Законом от 09.11.2017 № 2189-VIII «О жилищно-коммунальных услугах» (далее – Закон № 2189).

Статьей 1 Закона № 2189 определены следующие понятия, а именно:

• жилищно-коммунальные услуги – это результат хозяйственной деятельности, направленной на обеспечение условий проживания и/или пребывания лиц в жилых и нежилых помещениях, домах и сооружениях, комплексах домов и сооружений в соответствии с нормативами, нормами, стандартами, порядками и правилами, осуществляемый на основании соответствующих договоров о предоставлении жилищно-коммунальных услуг;
• исполнитель коммунальной услуги – это субъект хозяйствования, который предоставляет коммунальную услугу потребителю в соответствии с условиями договора;
• индивидуальный потребитель – это физическое или юридическое лицо, являющееся собственником (совладельцем) недвижимого имущества, или с согласия собственника другое лицо, пользующееся объектом недвижимого имущества и получающее жилищно-коммунальную услугу для собственных нужд и с которым или от имени которого заключен соответствующий договор о предоставлении жилищно-коммунальной услуги.

Вместе с тем отношения собственности и порядок реализации права собственности определяются, в частности, Гражданским кодексом Украины (далее – ГКУ).

Участниками гражданских отношений и субъектами права собственности являются физические лица (ч. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 318 ГКУ). Однако ГКУ отдельно не определяет такой субъект права собственности, как физлицо-предприниматель.

Следовательно, субъектом права собственности законодательством признаются физлица (граждане), которые могут быть собственниками любого имущества, кроме имущества, которое не может находиться вообще в собственности физлиц, и одновременно не отделяется такой субъект права собственности, как физлицо-предприниматель.

Статьей 2 Закона от 09.01.2025 № 4196-IX «Об особенностях регулирования деятельности юридических лиц отдельных организационно-правовых форм в переходный период и объединений юридических лиц» предусмотрено, что субъектами хозяйствования признаются участники хозяйственных отношений, осуществляющие хозяйственную деятельность, которыми являются, в частности, граждане Украины, иностранцы и лица без гражданства, осуществляющие хозяйственную деятельность и зарегистрированные в соответствии с законом как предприниматели.

Собственник имеет право использовать свое имущество для осуществления предпринимательской деятельности, кроме случаев, установленных законом (ч. 1 ст. 320 ГКУ).

Подпунктом 14.1.129¹ Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) определено, что объекты нежилой недвижимости – здания, их составные части, не являющиеся объектами жилой недвижимости (здания гостиничные, офисные, торговые, гаражи, здания промышленные и склады, здания для публичных выступлений, хозяйственные (приусадебные) здания, другие здания).

Порядок налогообложения доходов физлиц-предпринимателей определен ст. 177 НКУ.

Согласно п. 177.2 НКУ объектом налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, то есть разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого физлица-предпринимателя.

К перечню расходов, непосредственно связанных с получением доходов, относятся, в частности, другие расходы, в состав которых включаются расходы, связанные с ведением хозяйственной деятельности, не указанные в пп. 177.4.1–177.4.3 НКУ, к которым относятся командировочные расходы наемных работников, на услуги связи, рекламы, платы за расчетно-кассовое обслуживание, на оплату аренды, ремонт и эксплуатацию имущества, используемого в хозяйственной деятельности, на транспортировку готовой продукции (товаров), транспортно-экспедиционные и другие услуги, связанные с транспортировкой продукции (товаров), стоимость приобретенных услуг, напрямую связанных с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг (пп. 177.4.4 НКУ).

В то же время не включаются в состав расходов физлица-предпринимателя, в частности, расходы на приобретение и содержание основных средств, определенных абзацами восьмым – десятым пп. 177.4.6 НКУ, в частности объектов жилой недвижимости (пп. 177.4.5 НКУ).

Учитывая изложенное, физлицо-предприниматель на общей системе налогообложения может включить в состав расходов суммы уплаченных коммунальных услуг при условии, что:

• собственное/арендованное помещение является объектом нежилой недвижимости;
• нежилые помещения используются в хозяйственной деятельности физлица-предпринимателя;
• договоры о предоставлении жилищно-коммунальных услуг заключаются физлицом-предпринимателем;
• потребителем таких жилищно-коммунальных услуг является такое физлицо-предприниматель;
• коммунальные услуги уплачиваются непосредственно исполнителю таких услуг.

В то же время следует отметить, что каждый конкретный случай включения в состав расходов суммы уплаченных коммунальных услуг за собственное/арендованное помещение физлицом-предпринимателем необходимо рассматривать отдельно, поскольку требует детального изучения документов (договоров о предоставлении жилищно-коммунальных услуг, квитанций об оплате).

ОИР, категория 104.05