Учет банками балансовой стоимости активов: разъясняет ГФС

Государственная фискальная служба Украины в письме от 13.11.2017 №30794/99-99-15-02-02-17 (далее - письмо №30794) сообщила следующее.

Позиция Министерства финансов Украины по вопросу учета банками балансовой стоимости активов (кредитов) при расчете разницы соответствии с положениями п.п.139.3.3 п.139.3 ст.139 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ) изложена в письме от 18.09.2017 №11210 -09-10/25081 и состоит в следующем.

Подпунктом 139.3.1 п.139.3 ст. 139 НКУ определено, что банки и небанковские финансовые учреждения, кроме страховых кампаний, негосударственных пенсионных фондов, корпоративных инвестиционных фондов и администраторов негосударственных пенсионных фондов, признают для налогообложения резерв, сформированный в связи с требованиями международных стандартов финансовой отчетности.

Положениями п.п.139.3.3 п.139.3 ст.139 НКУ установлено, что финансовый результат до налогообложения увеличивается на превышение размера резерва по состоянию на конец налогового (отчетного) периода, за лимитом, 20 процентов (на период с 1 января 2015 года до 31 декабря 2015 - 30 процентов, на период с 1 января 2016 до 31 декабря 2018 - 25 процентов) совокупной балансовой стоимости активов, обесценивание которых признается путем формирования резерва, увеличенной на сумму резерва, по таким активам согласно данным финансовой отчетности по отчетный период.

Пунктом 2 ст.121 Закона Украины от 13.07.1999 №996-хиv «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» с изменениями и дополнениями установлено, что банки составляют финансовую отчетность по международным стандартам.

Так, учет финансовых активов, в том числе отражение обесценения финансовых активов, регулируется МСБУ 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (далее - МСФО 39).

Пунктом 45 МСБУ 39 определено на активы делятся финансовые активы.

При этом согласно п.58 МСФО 39 в конце каждого отчетного периода предприятие должно оценивать, является объективное свидетельство того, что пользу финансового актива или группы финансовых активов уменьшается. Если такое свидетельство есть, то необходимо применить соответствующие положения МСБУ 39 для определения суммы любого убытка от обесценения.

Пунктами 58 - 62 МСБУ 39 описываются требования по оценке наличии объективного свидетельства обесценения финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости. В том числе п.59 МСФО 39 приводятся события, которые могут быть свидетельством обесценения финансовых активов.

Поскольку п.п.139.3.3 п.139.3 ст.139 НКУ определяет общую характеристику активов, балансовая стоимость которых учитывается для расчета лимита, то расчет лимита не ограничивается применением исключительно балансовой стоимости обесцененных активов.

Таким образом, для определения предельного лимита, превышение размера резерва над которым увеличивает финансовый результат до налогообложения, должен использоваться совокупная балансовая стоимость активов, которым присущ риск обесценивания соответствии с положениями международных стандартов финансовой отчетности, независимо от факта формирования резерва по таким активам.