Суммы задолженности по ЕСВ, пени и штрафов не могут включаться в расходы предпринимателя на общей системе налогообложения
Предприниматель на общей системе налогообложения своевременно не начислил и не уплатил сумму ЕСВ. Может ли он включить в состав своих расходов сумму недоплаты по ЕСВ, штрафа и пени?
ГФС отвечает: нет, не может, поскольку это не предусмотрено нормами Налогового кодекса (далее – НК), а именно ст. 177 НК.
Напомним, что недоплата и/или несвоевременная уплата суммы ЕСВ является недоимкой и взимается с начислением пени и штрафа (ч. 3 ст. 25 Закона от 08.07.10 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование», далее – Закон № 2464).
Для доначисления ЕСВ и взимания сумм недоимки, штрафных санкций и пени – нет срока исковой давности (ч. 16 ст. 25 Закона № 2464). ЕСВ обязателен к уплате независимо от финансового состояния предпринимателя. Сумма сбора рассчитывается с учетом минимальной и максимальной величин для начисления ЕСВ. Уплачивать ЕСВ следует ежеквартально, в срок по 19-е число включительно первого месяца квартала, следующего за отчетным (ст. 9 Закона № 2464; ОИР, категория 301.04.02). Окончательный расчет по ЕСВ предприниматели на общей системе налогообложения делают по итогам отчетного года – до 10 февраля года, следующего за отчетным (ОИР, категория 301.04.02). При этом для определения объекта налогообложения в состав расходов предпринимателя на общей системе налогообложения включаются суммы ЕСВ, уплаченные в течение отчетного года, в размере и порядке, предусмотренных Законом № 2464 (пп. 177.4.3 НК).
А вот относить к расходам уплаченные суммы задолженности по ЕСВ (т. е. недоимки по ЕСВ), а также штрафной санкции и пени НК не предусмотрено. Такое разъяснение содержится в Индивидуальной налоговой консультации ГФС от 18.02.19 г. № 581/П/99-99-13-01-04-14/ІПК.
Мы же считаем, что неправомерно лишать предпринимателя права на включение в расходы сумм ЕСВ, пусть даже и с опозданием уплаченных.
В данном случае недоимка – это сумма ЕСВ, своевременно не начисленная и/или не уплаченная, а также доначисленная ГФС (п. 1 ст. 1 разд. І Закона № 2464). А понятие «недоимка» в Законе № 2464 предусмотрено для признания суммы несвоевременной уплаты сбора – задолженностью, а также для начисления штрафных санкций и пени.
Что касается перечня расходов предпринимателя на общей системе налогообложения из п. 177.4 НК, то Верховный Суд Украины (далее – ВСУ) признает данный перечень не исчерпывающим. А именно – в постановлении ВСУ от 27.02.18 г. № 821/274/17, № К/9901/3351/17 указано, что:
«...Правила налогообложения доходов, полученных физическим лицом – предпринимателем от осуществления хозяйственной деятельности, согласно которым к расходам принадлежат документально подтвержденные расходы, связанные с хозяйственной деятельностью такого лица, перечень которых не является исчерпывающим. Попытка налогового органа ограничить этот перечень ссылкой на положение налогового кодекса, норма которого в этой части имеет другую правовую нагрузку, является ошибочной.
Налоговый орган должен учитывать, что результаты налогообложения в любом случае являются производными от осуществления (проведения) предпринимателем хозяйственной деятельности, ограничения его расходов, связанных с хозяйственной деятельностью, приведет к ограничению хозяйственной компетенции и, как следствие, повлияет на свободу предпринимательской деятельности вообще».
Однако нельзя утверждать, что ВСУ займет такую же позицию и в ситуации с несвоевременной уплатой задолженности по ЕСВ, признав ее в составе расходов.
Поэтому здесь важно все сделать правильно. Допустим, предприниматель решится включить в состав своих расходов сумму погашенной задолженности по ЕСВ с целью уменьшить свой налогооблагаемый доход. Тогда ему нужно помнить, что уплаченная сумма:
- должна быть документально подтверждена – платежными документами (выписками банка) (п. 177.2 НК);
- отражена в Книге учета расходов и доходов, форма и порядок ведения которой утверждены приказом Миндоходов от 16.09.13 г. № 481, – в день ее уплаты (п. 177.10 НК).
И конечно же, в таком случае необходимо быть готовым отстаивать свое право на расходы в судебном порядке. Ведь при проверке ГФС будет руководствоваться своими разъяснениями и рекомендациями, в частности – ИНК № 581.
Комментарии к материалу