Сумма долга, аннулированная кредитором до истечения срока исковой давности

Включается ли в налогооблагаемый доход сумма долга, аннулированная кредитором до истечения срока исковой давности, и по какому признаку дохода отражается аннулированный долг в приложении 4ДФ к Расчету?

Согласно абзацу первому п.п. "д" о.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 года № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее – НКУ) в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога на доходы физических лиц включается доход, полученный налогоплательщиком как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст.165 НКУ) в виде основной суммы долга (кредита) налогоплательщика (кроме суммы прощенного (аннулированного) основного долга налогоплательщика по ипотечному кредиту в иностранной валюте, обеспеченному ипотекой жилой недвижимости), прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанным с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности, в случае если его сумма превышает 25 проц. одной минимальной заработной платы (в расчете на год), установленной на 1 января отчетного налогового года, что в 2023 году составляет 1675,00 грн. (6700,00 грн. х 25%).

При этом кредитор обязан сообщить налогоплательщику – должнику путем направления заказного письма с уведомлением о вручении или путем заключения соответствующего договора, либо предоставления уведомления должнику под подпись лично о прощении (аннулировании) долга и включить сумму прощенного (аннулированного) долга в налоговый расчет суммы. дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, по итогам отчетного периода, в котором такой долг был прощен. Должник самостоятельно платит налог с таких доходов и отражает их в годовой налоговой декларации об имущественном положении и доходах. В случае неуведомления кредитором должника о прощении (аннулировании) долга в порядке, определенном п.п. "д" о.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 НКУ, такой кредитор обязан выполнить все обязанности налогового агента по доходам, определенным настоящим подпунктом.

В то же время, согласно п.п. 165.1.55 п. 165.1 ст. 165 НКУ не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога:

• основная сумма долга (кредита) плательщика налога, прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности в сумме, не превышающей 25 проц. одной минимальной заработной платы (в расчете на год), установленной на 1 января отчетного налогового года, что в 2023 году составляет 1675,00 грн. (6700,00 грн. х 25%);
• сумма процентов, комиссии и/или штрафных санкций (пени), прощенных (аннулированных) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой его банкротства, до истечения срока исковой давности;
• основная сумма долга (кредита) плательщика налога по ипотечному кредиту в иностранной валюте, обеспеченному ипотекой жилой недвижимости, прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности.

Форма налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Расчет) и Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного ( уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Порядок) утверждены приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 № 4 с изменениями и дополнениями.

В соответствии с п. 4 разд. IV Порядка в приложении 4 «Сведения о суммах начисленного дохода, удержанного и уплаченного налога на доходы физических лиц и военного сбора» (форма 4ДФ)» к Расчету в графе 6 «Признак дохода» указывается признак дохода, приведенный в разд. 1 «Справочник признаков доходов физических лиц» приложения 2 к Порядку.

Согласно Справочнику признаков доходов физических лиц:

• по признаку дохода «126» отражается доход, полученный налогоплательщиком как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 НКУ), в частности, в виде основной суммы долга (кредита) налогоплательщика, прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанным с процедурой банкротства до истечения срока исковой давности, превышающей в 2023 году – 1675,00 гривен;
• по признаку дохода «189» отражаются другие доходы, в частности, основная сумма долга (кредита) плательщика налога, прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности в сумме, не превышает в 2023 году – 1675,00 грн. и сумма процентов, комиссии и/или штрафных санкций (пени), прощенных (аннулированных) кредитором по его самостоятельному решению, не связанным с процедурой его банкротства, до истечения срока исковой давности.

https://ck.tax.gov.ua